Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Порядок ведения учета денежных средств и дебиторской задолженности

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые ликвидные активы, поскольку от их наличия зависит возможность погашения задолженности всем кредиторам: бюджету, персоналу, поставщикам, прочим кредиторам.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением предназначены следующие счета:

  • - 50;
  • - 51;
  • - 52;
  • - 55;
  • - 57.

Счета учета денежных средств по отношению к балансу являются активными, имеют дебетовое сальдо, означающее наличие различных денежных средств. Оборот по дебету означает зачисление полученных переводов, денежных средств на расчетный счет в кассу, оборот по кредиту — расход денежных средств.

Рассмотрим порядок учета денежных средств на отдельных счетах.

Счет 50 «Касса» используется для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К названному счету могут быть открыты субсчета:

  • — «Касса организации»;
  • — «Операционная касса»;
  • — «Денежные документы»;
  • — «Касса организации в валюте»;
  • — «Денежные документы в валюте».

Ценные бумаги, такие как акции и векселя, на данном счете не отражаются (они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»).

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Расчетные счета открываются банками для юридических лиц или индивидуальных предпринимателей на основании заявления на открытие счета, копий свидетельства о государственной регистрации, копий учредительных документов, двух экземпляров нотариально или другим способом заверенных банковских карточек с образцами подписей (первой и второй) и оттиском печати.

Через расчетный счет осуществляются безналичные расчеты, порядок которых регламентирован документами, издаваемыми ЦБ РФ.

К основным формам безналичных расчетов относятся расчеты платежными поручениями, требованиями-поручениями, аккредитивами, расчетными чеками, пластиковыми карточками.

Основным документом, подтверждающим движение денежных средств на расчетном счете, является выписка банка с расчетного счета вместе с платежными документами, подтверждающими обороты, указанные в выписке.

Выписка банка является вторым экземпляром открытого банком лицевого счета организации, поэтому ее следует читать «наоборот»: Дебет для банка = Кредит для организации, и наоборот.

Счет 52 «Валютные счета» служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Согласно п. 4 11БУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон принят иной курс, то пересчет производится по данному курсу. Такой пересчет осуществляют на дату:

  • - совершения операции в иностранной валюте (поступления или расходования иностранной валюты);
  • — формирования бухгалтерской отчетности.

Согласно и. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Организация может самостоятельно производить пересчет денежных средств но мере изменения курсов иностранных валют, но такой порядок пересчета должен быть утвержден в качестве элемента ее учетной политики.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности вырос по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в бухгалтерском учете возникают положительные курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов организации. Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности уменьшился по сравнению с действовавшим на момент последнего пересчета, то возникают отрицательные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих расходов.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К нему могут быть открыты субсчета:

  • — «Аккредитивы»;
  • - «Чековые книжки»;
  • — «Депозитные счета» и др.

Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Он открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику), аккредитив является покрытым. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его байка.

Расчеты по аккредитивам как хозяйственные операции включают в себя несколько сделок. Сначала организация представляет в обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива и резервирует денежные средства на специальном счете, с помощью которого будут вестись расчеты с получателем (сделка между плательщиком и банком-эмитентом). Если у организации недостаточно денежных средств, банк может предоставить ей кредит и аккредитив будет оплачен за счет кредита. Затем заключается договор между банком-эмитентом и получателем платежа. По договору банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета компании в пользу получателя определенную сумму в случае предоставления получателем документов, свидетельствующих о выполнении договорных обязательств.

Преимуществами аккредитива являются:

  • — для покупателя — гарантия приобретения товаров или услуг надлежащего качества;
  • — для продавца — гарантия получения в полном объеме денежных средств от покупателя;
  • — отсутствие необходимости предоплаты или оплаты по частям;
  • — соблюдение условий договора контролируется третьими лицами — банками.

К недостаткам можно отнести довольно сложный документооборот, обусловленный необходимостью контроля каждого этапа сделки, и наличие значительной комиссии банка за оформление и обслуживание аккредитива.

В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке.

На субсчете 3 счета 55 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады; аналитический учет по нему ведется но каждому вкладу.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Счет 57 «Переводы в пути» используется при инкассации денежных средств (на время нахождения денег у инкассаторов: со дня передачи их инкассаторам до получения выписки банка), а также при продаже валюты банком по поручению предприятия. Также указанный счет используется магазинами розничной торговли, заключившими соглашение с банком о постановке терминалов, с помощью которых покупатель может рассчитаться за покупку кредитной картой. Оплата по кредитной карте по кассе пройдет как выручка, а время, когда деньги по этой операции будут перечислены банком на расчетный счет организации, может составить от одного до нескольких дней.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

По своей сути счет 57 является транзитным, т.е. свидетельствует о том, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо — инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета обусловлено тем, что записи по счетам 51 и 52 должны выполняться на основании банковских выписок. В течение непродолжительного времени на нем учитывается дебиторская задолженность или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку), или почтового отделения, которая погашается при зачислении банком денежных средств на счета 51 и (или) 52.

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. С 1 января 2012 г. на территории РФ введен в действие новый порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью (см. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П).

Положение от 12.10.2011 № 373-П распространяется:

  • — на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением ЦБ РФ);
  • — юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения;
  • - физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей).

Документом определены правила:

  • - организации работы по ведению кассовых операций;
  • - приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя);
  • - ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег;
  • - расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
  • — обеспечения порядка ведения кассовых операций.

Лимит остатка наличных денег в кассе. Для ведения кассовых операций юридические лица, индивидуальные предприниматели должны установить лимит остатка наличных денежных средств, который может храниться в кассе.

Под кассой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а не обслуживающий байк. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ, например, приказ, распоряжение.

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции.

Кроме того, согласно и. 4.6 указанного Положения выплата заработной платы может осуществляться в течение пяти рабочих дней.

Порядок расчета лимита кассы приведен в приложении к Положению. Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (порядка 92 дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Впервые установлено, что этот период не должен превышать 7 рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, — 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Приведена также формула расчета лимита для случая отсутствия поступлений выручки. В Положении нет требований по оборудованию специальной кассовой комнаты. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Организация работы по ведению кассовых операций. Кассовые операции могут вести назначенные кассиры или сам руководитель. Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу — главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель.

Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Если кассиров несколько, назначается старший. У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

Приходные и расходные операции оформляются кассовыми ордерами, только их привычные номера унифицированных форм заменены на цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации (ОК 011-93), утвержденном постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299.

Кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере. Если кассовая книга ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранность ее данных на электронном носителе и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

В течение дня факт передачи денег между кассиром и старшим кассиром фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств. При компьютерном ведении лист книги может распечатываться и подписываться кассирами либо подписываться электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Порядок приема и выдачи наличных денег детально расписан в анализируемом Положении, в нем указано, что и как должен делать кассир и получающее денежные средства лицо. По-прежнему получателю денег следует предъявить документ, удостоверяющий личность. Если получатель денег имеет многоразовую доверенность, при каждом получении денег с нее делаются заверенные копии и прикладываются к расходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира.

Особое внимание ЦБ РФ уделил процессу пересчета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.

Деньги из кассы получить можно по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам — три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем.

Что касается оформления операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), то на общую сумму принятых наличных в конце дня оформляется приходный ордер. Порядок оформления кассовой книги унифицированной формы № КО-4 (код 0310004) (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) остался прежним. В Положении отсутствуют требования о проведении внезапных ревизий кассы.

В Положении раскрыты особенности оформления кассовых операций платежными агентами и особенности оформления кассовых операций обособлен н ы м и и од раздел ен ия м и.

Установлено, что листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленном}' подразделению. В зависимости от того, установлен ли лимит в целом по организации либо он установлен обособленному подразделению отдельно, следует принимать решение о порядке формирования кассовой книги по юридическому лицу.

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации должны при осуществлении денежных расчетов с населением в обязательном порядке применять контрольно-кассовые машины. При этом необходимо:

  • - зарегистрировать контрольно-кассовую машину в налоговых органах по месту регистрации фирмы;
  • - вести на каждую контрольно-кассовую машину книгу кассира-опера- циониста;
  • - применять контрольно-кассовую ленту и снимать показания суммирующих денежных счетчиков за предыдущий день вместе с дежурным администратором, занести их в книгу кассира-операциониста;
  • - оформлять в день расчетов начало контрольной ленты, указав дату и время начала работы, показания счетчика, заверив подписями и закрыв замок денежных счетчиков.

Организации должны придерживаться строгого порядка отражения в учете наличных расчетов, при котором должен быть исключен неучтенный денежный наличный оборот.

Все наличные расчеты предприятия должны быть подтверждены соответствующими записями в учете и необходимыми первичными документами.

Контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей осуществляют налоговые инспекции (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Длительность такой проверки не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления организации (предпринимателю) поручения руководителя налогового органа (его заместителя) на проведение проверки. Проверка кассовой дисциплины не относится к выездным проверкам, поэтому положения налогового законодательства в данном случае не применяются. Так, действующими нормативными правовыми актами не ограничена периодичность проведения проверок полноты учета выручки. Соответственно, инспекция может проводить такие ревизии несколько раз в год.

Следует отметить, что налоговые органы в ходе проверки кассовой дисциплины вправе затребовать распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег, кассовую книгу, авансовые отчеты и другие документы.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является административным правонарушением. Так, согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП штраф в размере от 40 тыс. до 50 тыс. руб. для юридических лиц и от 4 тыс. до 5 тыс. руб. для предпринимателей (в силу ст. 2.4 КоАП они приравниваются к должностным лицам) установлен, в частности, за накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. В ст. 4.5 КоАП определены сроки давности привлечения к ответственности за совершение административного правонарушения. Несоблюдение кассовой дисциплины не относится к нарушениям законодательства о налогах и сборах, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП составляет два месяца со дня совершения правонарушения.

Учет дебиторской задолженности. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с 2011 г. создавать резерв но сомнительным долгам в бухгалтерском учете обязаны все организации, в том числе и малые предприятия.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В налоговом же учете организации вправе сами определять, создавать резерв по сомнительным долгам или нет.

Для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете нужно выяснить, для какой задолженности необходимо создавать резерв в бухгалтерском учете:

  • — для обязательств, явно просроченных по договору;
  • - для обязательств, срок исполнения которых еще не истек, но при этом есть сведения, позволяющие с высокой степенью вероятности предположить, что контрагенты не расплатятся вовремя.

При этом для создания резерва есть один общий критерий: обязательства не обеспечены никакими гарантиями — залогом, поручительством, гарантийным письмом. Необходимо обратить внимание, что в п. 70 Положения теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги, как это было раньше. Поэтому в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам с 2011 г. необходимо создавать и но займам и по суммам выданных поставщикам авансов.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Иными словами, в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную к взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу.

При этом если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Необходимо прописать в учетной политике, в каком порядке будет создаваться резерв. Общий принцип создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете заключается в том, что величину резерва необходимо определять отдельно по каждому сомнительному долгу на основании проведенной инвентаризации. И дальше компания сама определяет, всю сумму резервировать или только ее часть.

Существуют принципиальные отличия в правилах создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете и бухгалтерском учете:

  • - для целей налогообложения под сомнительные подпадают строго не погашенные в сроки долги. А предположение о том, расплатится ли контрагент или нет (как в бухгалтерском учете), значения не имеет; в налоговом учете резерв создается только по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, работ и услуг (в бухучете сомнительной может быть любая «дебиторская задолженность», в том числе по авансам и займам);
  • - сумма резерва в налоговом учете не может превышать 10% от выручки организации за отчетный период, взятой с начала года и без НДС (в бухучете ограничений нет).

Если, создавая резерв в бухгалтерском учете, не удастся остаться в рамках налоговых правил, необходимо отразить временные разницы, например, если максимальная сумма резерва в бухгалтерском учете превышает максимальную сумму резерва в налоговом учете (10% ограничение по выручке), то в учете отражается проводка: Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

В данном случае в бухгалтерском учете указанная разница будет участвовать в расчете погашения части отложенного налогового актива.

Во избежание временных разниц для создания резерва по сомнительным долгам в бухучете можно взять методику создания резерва в налоговом учете (ст. 266 НК):

  • — долги, срок возникновения которых менее 45 календарных дней, включать в резерв не следует;
  • - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в резерв включается сумма в размере 50% от суммы долга;
  • - если долг просрочили более чем на 90 календарных дней — в резерв включается полная сумма сомнительной задолженности.

Вместе с тем применять налоговые правила для создания резерва в бухгалтерском учете не всегда приемлемо. В частности, если в отношении одного из дебиторов ведется процедура банкротства или ликвидации. Сроки по оплате еще не истекли, но вероятность того, что должник не рассчитается, велика. Получается, что в бухгалтерском учете необходимо включить сумму задолженности в резерв, а в налоговом учете — нет.

Кроме того, в бухгалтерском учете ограничивать размер резерва по сомнительным долгам 10% от выручки отчетного периода по аналогии с правилами налогового учета нельзя.

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок создания резерва и зафиксировать, что дебиторская задолженность включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что взыскать ее нереально.

Для составления достоверной бухгалтерской отчетности сумму резерва желательно уточнять на каждую отчетную дату (ежеквартально или ежемесячно). Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.

Создание (увеличение) резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 — создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Если сумма созданного резерва не использована полностью за отчетный период, например за квартал, то неизрасходованный остаток переносится на следующий отчетный период.

Если всю сумму резерва не удается израсходовать до конца года, тогда остаток на 31 декабря включается в состав прочих доходов: Дебет 63 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — неизрасходованная сумма резерва 31 декабря включена в состав прочих доходов.

При этом в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за минусом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99), в отчете о прибылях и убытках отражаются показатели прочих доходов и расходов.

Кроме того, информацию о создаваемых в течение года резервах необходимо отразить в пояснительной записке.

Все безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности (три года), списываются за счет созданного резерва но сомнительным долгам. Кроме того, за счет резерва списываются долги, нереальные к взысканию, например, если компания-должник ликвидирована или суд признал, что исполнить обязательство невозможно.

В бухгалтерском учете списание безнадежного долга за счет резерва оформляется проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 — списание безнадежного долга за счет резерва.

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Если суммы резерва окажется недостаточно, чтобы полностью покрыть убыток от безнадежной задолженности, тогда разницу необходимо отнести к прочим расходам и оформить проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 — разница списана на прочие расходы.

Покупатель (заемщик, поставщик) может полностью или частично погасить задолженность, но которой уже создан резерв. В этом случае необходимо восстановить часть резерва, которая относится к закрытой сумме долга. Проводки в бухучет будут такими:

Дебет 51 (50) Кредит 62 — погашена задолженность покупателя (заказчика);

Дебет 63 Кредит 91-1 — восстановлен резерв в части погашенной задолженности.

Тесты к параграфу 2.8

  • 1. Информация о движении денежных средств в кассе обобщается:
    • а) в приходных кассовых ордерах;
    • б) расходных кассовых ордерах;
    • в) журнале-ордере № 1;
    • г) кассовой книге.
  • 2. Операции но движению денежных средств отражаются на счете 50 на основании:
    • а) выписок банка;
    • б) отчета кассира вместе с приложенными к нему первичными документами;
    • в) ведомости № 2;
    • г) журнала-ордера № 2.
  • 3. Объектами учета кассовых операций являются:
    • а) денежные документы;
    • б) приходные и расходные кассовые ордера;
    • в) денежная наличность;
    • г) журналы-ордера но счету 50.
  • 4. Возврат остатка неиспользованных подотчетных сумм отражается с помощью записи:
    • а) Дт 51 Кт 71;
    • б) Дт 55 Кт 71;
    • в) Дт 26 Кт 71;
    • г) Дт 50 Кт 71.
  • 5. Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете признаются:
    • а) частью добавочного капитала;
    • б) резервным капиталом;
    • в) прочими расходами;
    • г) частью себестоимости продукции.
  • 6. Создание резервов по сомнительным долгам отражается с помощью записи:
    • а) Дт 63 Кт 91;
    • б) Дт 91 Кт 63;
    • в) Дт 99 Кт 63;
    • г) Дт 82 Кт 63.
  • 7. По хозяйственной операции «Из кассы организации подотчетному лицу выданы денежные средства на приобретение материалов для хозяйственных нужд» выполняется корреспонденция счетов:
    • а) Дт 10 Кт 50;
    • б) Дт 50 Кт 71;
    • в) Дт 71 Кт 50;
    • г) Дт 10 Кт 71.
  • 8. Перечисление средств прочим кредиторам отражается с помощью записи:
    • а) Дт 51 Кт 66;
    • б) Дт 76 Кт 51;
    • в) Дт 51 Кт 67;
    • г) Дт 70 Кт 51.
  • 9. Выдача денежных средств под отчет отражается с помощью записи:
    • а) Дт 51 Кт 71;
    • б) Дт 50 Кт 71;
    • в) Дт 71 Кт 50;
    • г) Дт 26 Кт 71.
  • 10. Поступление денежных средств от продажи продукции за наличный расчет отражается с помощью записи:
    • а) Дт 51 Кт 90;
    • б) Дт 50 Кт 90-1;
    • в) Дт 99 Кт 50;
    • г) Дт 91-2 Кт 50.
  • 11. Поступление денежных средств на хозяйственные расходы в кассу отражается с помощью записи:
    • а) Дт 57 Кт 50;
    • б) Дт 50 Кт 51;
    • в) Дт 51 Кт 50;
    • г) Дт 55 Кт 51.
  • 12. Выявленные излишки денег в кассе отражаются с помощью записи:
    • а) Дт 50 Кт 99;
    • б) Дт 50 Кт 79;
    • в) Дт 50 Кт 91-1;
    • г) Дт 91-9 Кт 99.
  • 13. Денежные средства, переданные в отделения связи для зачисления на расчетный счет организации в банке, отражаются на счете:
    • а) 50;
    • б) 57;
    • в) 006;
    • г) 55.
  • 14. Возврат остатка неиспользованных подотчетных сумм отражается с помощью записи:
    • а) Дт 51 Кт 71;
    • б) Дт 55 Кт 71;
    • в) Дт 26 Кт 71;
    • г) Дт 50 Кт 71.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>