Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

16.8. Программа аудита внешнеэкономических договоров

Программа аудита договоров, заключаемых участниками ВЭД, состоит в тестировании полноты включения в контракты необходимых условий, обеспечивающих надлежащее исполнение сделки ее участниками с соблюдением норм национального и международного права (табл. 16.2). Проверка договоров осуществляется выборочным или сплошным методом, в зависимости от их количества.

Таблица 16.2

Программа аудита внешнеэкономических договоров

п/п

Аудиторская

процедура

Содержание

1

Проверка действительности договора по формальным признакам

Проверка наличия в договоре даты, места заключения договора, реквизитов организаций, наличие подписей, печатей, соответствие должностных полномочий лиц, подписавших договор

2

Проверка предмета договора

Наименование, количество, качество, условия упаковки, товара, момент перехода права собственности.

Проверке подлежит установление в договоре количества товаров в применяемых единицах измерения. Если договором предусмотрены специфические единицы измерения предмета договора (в международной практике единица измерения нефти – барель, хлопка – кипа, зерна – бушель), они должны быть приведены к единицам, классифицируемым в качестве единиц системы СИ.

Введение в действие проектов новых ПБУ по запасам, основным средствам и аренде несет новое понятие "перехода рисков и экономических выгод" к покупателю (арендатору, лизингополучателю), определяющее принятие к учету приобретаемых по договору активов. Переход рисков и экономических выгод является основополагающим принципом МСФО. Нормами национального гражданского и международного права это понятие не определено. Признание активов на балансе покупателей (арендаторов, лизингополучателей) будет осуществляться, исходя из общего критерия получения вместе с активами соответствующих экономических рисков и выгод, а также из собственного профессионального суждения. На сегодня отсутствует ясность в вопросе установления момента перехода рисков и экономических выгод в условиях контракта

3

Цена договора (порядок определения цены)

Проверке подлежат цены, общая стоимость контракта, средства платежа (код и наименование иностранной валюты). Цена договора может быть установлена в твердой сумме или сформирована в зависимости от каких-либо условий, складывающихся на рынке

4

Условия расчетов

Проверяются условия расчетов: форма расчетов (валютный перевод, аккредитив и т.д.), порядок (предоплата, окончательный расчет), сроки и размеры платежей

5

Условия

поставки

Распределение между сторонами договора расходов по продвижению материальных ценностей от продавца к покупателю (транспортировка, погрузка-разгрузка, перевалка, таможенные платежи, страхование, хранение на складах). Установление момента перехода рисков случайной гибели и порчи товаров, позволяющих снизить риски утраты предметов договоров купли-продажи

6

Срок поставки, место поставки, грузополучатель

Проверке подлежит определение срока поставки (графика поставки), отсутствие которого связано с риском ненадлежащего исполнения или неполного исполнения договора. Контракт должен содержать сведения о месте поставки. В случае, если покупатель не является грузополучателем, должны быть указаны реквизиты получающей организации

7

Форс-мажор

Проверяется наличие условия освобождения сторон договора от ответственности при наступлении обстоятельств непреодолимой силы

8

Штрафные

санкции

Отсутствие в условиях договора штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств влечет рост рисков утраты имущества и (или) денежных средств

9

Язык корреспонденции

Проверяется установление языка корреспонденции, обеспечивающего принятие изменений условий договора, а также сообщений об изменениях реквизитов

10

Арбитражная

оговорка

Проверяется наличие в договоре установления арбитражного суда для рассмотрения споров. Отсутствие арбитражной оговорки не является нарушением, поскольку в этом случае споры могут рассматриваться судом общей юрисдикции по месту нахождения ответчика или его имущества

11

Вопрос о применимом праве

Проверяется наличие вопроса о применимом праве, которым устанавливается правовая система, согласно которой предполагается вести судебное разбирательство. Отсутствие данного условия договора не является нарушением, но повышает риски, связанные с отстаиванием интересов компании, осуществляющей ВЭД в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) договора

К особенностям аудита ВЭД относится проверка отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, присущих внешнеторговой деятельности, – взаимодействие с иностранными контрагентами согласно заключенным международным контрактам, включая осуществление платежей в иностранной валюте, продвижение предметов экспортно-импортных операций от поставщика к покупателю, перемещение материальных ценностей через таможенную границу, расчеты с таможенными органами по таможенным платежам, особенности налогообложения прибыли и НДС. Аудит организаций – участников внешнеэкономической деятельности включает проверку соблюдения аудируемым лицом требований и документов валютного контроля.

Программа аудита импортных операций приведена в табл. 16.3, программа аудита экспортных операций – в табл. 16.4.

Таблица 16.3

Программа аудита организации, осуществляющей импорт товаров

п/п

Аудиторская процедура

Содержание

I

Аудит учетной политики

Учетная политика организации проверяется на соответствие требованиям ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". К особенностям учетной политики организации-импортера относятся следующие:

  • – рабочий план счетов должен включать синтетические и аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой информации но импортным товарам на счетах 08, 10, 15, 41 (страна, поставщик, контракт, номенклатура, стоимость, количество, место нахождения), но учету расчетов в валюте на счетах учета денежных средств 50, 52, 55, 57; по учету расчетов с поставщиками на счетах 60, 76;
  • – должен быть перечень первичной учетной документации, применяемой при осуществлении деятельности организации;
  • – должен быть график документооборота;
  • – должен быть определен порядок формирования импортной себестоимости товаров;
  • – должны быть определены условия принятия товаров к учету;
  • – должен быть зафиксирован порядок учета таможенных платежей, расходов на комиссионеров, брокеров, страхование грузов и транспорта, других накладных расходов, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю, и т.д.

II

Аудит договорной базы

См. табл. 16.2

III. Аудит операций на счетах бухгалтерского учета

I

Аудит формирования покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете (счета 07, 08, 10, 15,41)

Аудит формирования импортной себестоимости товаров, материалов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01. Если предметом импорта является объект основных средств – в соответствии с ГШУ 6/01 и т.д.

2

Аудит отражения таможенных платежей на счетах бухгалтерского учета

Проверка включения таможенных пошлин, акцизов и таможенных сборов в покупную стоимость товаров, правильность отражения в учете начисления и уплаты НДС

3

Аудит расчетов с иностранными поставщиками (счет 60) и разными дебиторами и кредиторами (счет 76)

Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), в том числе авансов выданных, на основании заключенных договоров и первичной учетной документации

4

Аудит счетов учета движения денежных средств в иностранной валюте (50, 52, 55, 57)

Аудит валютных операций по оплате импорта иностранным поставщикам, операций по покупке валюты, операций по расчетам с подотчетными лицами при выдаче валюты из кассы на командировочные расходы при выезде за рубеж, правильности начисления курсовых разниц

5

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам при выезде за границу (счет 71)

Аудит отражения в бухгалтерском учете расходов в валюте по зарубежным командировкам, правильность отражения курсовых разниц, проверка даты отражения в учете расходов в валюте по загранкомандировкам поданным авансового отчета и приложенной первичной документации

6

Аудит учета курсовых разниц на субсчетах 91-1, 91-2

Аудит правильности начисления и отражения в учете курсовых разниц, проверка осуществления обособленного учета курсовых разниц

IV. Аудит налогообложения

1

Аудит НДС и акцизов

Проверка правильности уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию России в соответствии с таможенной декларацией и отражения их в бухгалтерском учете, проверка включения счетов-фактур в книгу покупок под номерами таможенных деклараций с указанием даты оплаты

2

Аудит налога на прибыль

Проверка включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов

V

Аудит в неучетной документации (извещения об открытии и закрытии лицевых счетов в кредитных организациях, валютный и таможенный контроль)

Аудит валютных счетов в кредитных организациях предполагает проверку своевременности извещения налоговых органов об их открытии (срок уведомления об открытии и закрытии рублевых и валютных счетов ограничен 7 днями). Аудит таможенных документов и документов валютного контроля (паспорта сделки, таможенные декларации)

Таблица 16.4

Программа аудита организации, осуществляющей экспортные операции

п/п

Аудиторская

процедура

Содержание

I

Аудит правильности формирования учетной политики

Учетная политика организации проверяется на соответствие требованиям ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". К особенностям учетной политики организации-экспортера относятся следующие:

– рабочий план счетов должен включать синтетические и аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой информации по осуществлению учета покупных товаров (готовой продукции), предназначенных для экспорта на счетах 08, 10, 15, 41 (номенклатура, стоимость, количество, место нахождения), по учету расчетов в валюте на счетах учета денежных средств 50, 52, 55, 57; по учету расчетов с покупателями на счете 62 и поставщиками услуг по продвижению товаров к покупателю на счете 76 (страна, поставщик, контракт);

  • – должен быть перечень первичной учетной документации, применяемой при осуществлении деятельности организации;
  • – должен быть график документооборота;
  • – должен быть определен порядок формирования себестоимости экспортных товаров (готовой продукции) и метод ее списания;
  • – должен быть установлен принцип раздельного учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, предназначенным для реализации на экспорт и продаж на внутреннем рынке;
  • – должен быть закреплен порядок учета вывозных таможенных пошлин, расходов на комиссионеров, брокеров, страхование грузов и транспорта, других накладных расходов, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю, и т.д.

II

Аудит договорной базы

См. табл. 16.2

III. Аудит операций на счетах бухгалтерского учета

1

Аудит формирования покупной стоимости экспортных товаров в бухгалтерском учете (счета 10, 15, 41, 43)

Аудит формирования себестоимости экспортных товаров (готовой продукции) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01. Приобретенные для перепродажи основные средства, предназначенные для реализации на экспорт, учитываются в бухгалтерском учете как товары

2

Аудит товаров в пути (счет 45)

Аудит отгрузки товаров до момента перехода права собственности

3

Аудит отражения таможенных платежей на счетах 44,

26 в составе управленческих (коммерческих) расходов

Проверка включения вывозных таможенных пошлин в состав расходов по обычным видам деятельности

4

Аудит отражения выручки на субсчете 90-1

Проверка полноты, правильности и своевременности отражения экспортной выручки от реализации экспортируемых товаров (продукции) в момент перехода права собственности к иностранному покупателю

5

Аудит отражения в учете себестоимости продаж на субсчете 90-2

Проверка полноты и своевременности списания себестоимости экспортных товаров в себестоимость продаж

6

Аудит расчетов с иностранными покупателями (счет 62)

Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями, в том числе авансов полученных, за экспортные товары на основании заключенных договоров и первичной учетной документации. Проверка правильности начисления курсовых разниц на счете 62

7

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)

Проверка отражения в бухгалтерском учете расчетов по услугам по продвижению товаров к покупателю (посреднические, транспортные, брокерские, консультационные, страховые услуги и т.д.)

8

Аудит правильности учета услуг по продвижению товаров к покупателю на счетах учета расходов по обычным видам деятельности (счета 44, 26)

Проверка учета в составе расходов по обычным видам деятельности услуг по продвижению товаров к покупателю (посреднические, транспортные, брокерские, консультационные услуги и т.д.)

9

Аудит счетов учета движения денежных средств в иностранной валюте (50, 52, 55, 57)

Аудит валютных операций по оплате экспортных товаров (готовой продукции) иностранными покупателями, операций по продаже валюты, операций по расчетам с подотчетными лицами при выдаче валюты из кассы на командировочные расходы при выезде за рубеж, правильности начисления курсовых разниц. Проверка правильности начисления курсовых разниц на счетах учета иностранной валюты

10

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам при выезде за границу (счет 71)

Аудит отражения в бухгалтерском учете расходов в валюте по зарубежным командировкам, правильность отражения курсовых разниц, проверка даты отражения в учете расходов в валюте по загранкомандировкам по данным авансового отчета и приложенной первичной документации

11

Аудит учета курсовых разниц на субсчетах 91-1, 91-2

Лудит правильности начисления и отражения в учете курсовых разниц на счетах учета валютных денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками работ (услуг) в иностранной валюте. Проверка осуществления обособленного учета курсовых разниц

IV. Аудит налогообложения

1

Аудит НДС

Проверка раздельного учета НДС по приобретенным ценностям, предназначенным на экспорт. Аудит подтверждения факта экспорта при применении нулевой ставки НДС

2

Аудит налога на прибыль

Аудит доходов от реализации, расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных доходов и расходов. Проверка включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов

V

Аудит внеучетной документации (извещения об открытии и закрытии лицевых счетов в кредитных организациях, валютный и таможенный контроль)

Аудит валютных счетов в кредитных организациях предполагает проверку своевременности извещения налоговых органов об их открытии (срок уведомления об открытии и закрытии рублевых и валютных счетов ограничен 7 днями). Аудит таможенных документов и документов валютного контроля (паспорта сделки, таможенные декларации)

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>