Корректировка данных бухгалтерского учета

Корректировка данных бухгалтерского учета производится с целью:

  • o определения стоимости тех активов, которые участвуют в данном бизнесе; включены в технологическую, производственную структуру; необходимы для бизнеса; выявления и отделения активов, которые хотя и принадлежат собственникам предприятия, входят в собственный капитал, но в данном бизнесе не участвуют;
  • o корректировки способов учета материальных запасов;
  • o корректировки начисления амортизации.

Корректировки финансовой документации (нормализация) могут быть по статьям баланса: "Товарно-материальиые запасы"; "Начисленная амортизация"; "Остаточная стоимость основных средств"; "Дебиторская задолженность" и другим статьям, с корректировкой статей Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 5.2

Скорректированные суммарные затраты, тыс. руб.

Статья затрат

Год

2008

2009

2010

сумма

коэффициент

текущий

скорректированная

сумма

сумма

коэффициент

текущий

скорректированная

сумма

сумма

коэффициент

текущий

скор-

рек-

тиро-

ванная

сумма

3/п, ECU

15 000

1

15 000

15 000

1

15 000

16 000

1

16 000

Материалы и комплектующие

45 000

1,015

45 675

55 000

1,007

55 385

75 000

1,019

76 425

Накладные расходы

20 000

1

20 000

30 000

1

30 000

35 000

1

35 000

Затраты на...

78 000

1,032

80 496

75 400

1,007

75027,8

72 000

1,024

73 728

Услуги сторонних организаций

30 000

1,015

30 450

48 000

1,007

48 336

51 500

1,019

52 478,5

Прочие расходы

64 500

1

64 500

87 500

1

87 500

76 000

1

76 000

Итого за год

256 121

3112483

3296315

Коэффициент годовой

1,2315

1,086

1

Итого скорректированные затраты на 1 января 2011 г. по годам

315 413

338 016,2

329 631,5

Итого суммарные скорректированные затраты на 1 января 2011 г.

983 060,7

Корректировка метода учета операций

Величина прибыли и денежных потоков зависит от методов учета запасов и начисления амортизации, работы с дебиторской задолженностью.

Существуют несколько методик учета запасов:

  • o по средней стоимости - общее количество материальных запасов в натуральном выражении, отнесенные к их суммарной стоимости;
  • o стоимости первых закупок (ФИФО) - первым закуплен, первым израсходован (FIFO - first in - first out);
  • o стоимости последних закупок (ЛИФО) - последним закуплен, первым израсходован (LIFO - last in - first out).

Оценка запасов методом ФИФО основана на том, что ресурсы, закупленные первыми, должны первыми поступить в производство продукции или на реализацию. Величина затрат на материальные ресурсы в себестоимости продукции должна учитываться по стоимости первых по времени закупок ресурсов в течение месяца или их стоимости, имеющейся в балансе на начало месяца.

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, закупленные последними, первыми поступают в производство продукции. Затраты в себестоимости продукции учитываются по стоимости последних по времени закупок. При росте цен метод ЛИФО уменьшает налогооблагаемую прибыль и с этой точки зрения в условиях инфляции является более предпочтительным.

Пример. В течение месяца израсходовано 350 кг краски. По данным бухгалтерской учета (требования по расходу материальных ценностей, проводки по счетам, другие приходно-расходные документы, баланс) составлена таблица закупки краски (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Расход материальных ценностей

Операция

Дата

Количество, кг

Цена за ед., руб.

Всего, руб.

Остаток

01.10

130

12

1560

Закуплено

10.10

100

15

1500

Закуплено

20.10

220

22

4840

Итого

450

7900

Определите величину затрат за месяц.

Средняя фактическая стоимость: 7900 : 450 x 350 = 6144,4 руб.

Стоимость реализованной продукции по методу ФИФО:

Стоимость реализованной продукции по методу ЛИФО:

Ни величина, полученная методом ЛИФО, ни величина, полученная методом ФИФО, не отражают реальную рыночную стоимость запасов. Если компания-аналог использует метод учета запасов по средней стоимости, а оцениваемая компания применяет метод ЛИФО, то разница (6700 - 6144,4 = 555,6 руб.), скорректированная на ставке налогообложения [ΔПр = 555,6 x (1 - 0,2) = 444,48 руб.], может быть добавлена к величине прибыли после налогообложения. Аналогично рассчитывается уменьшение величины прибыли.

Кроме того, если материальные запасы могут приходить в негодность (Нз) (усушка, утруска и т.д.), вводится корректировка стоимости запасов на потери (усушку, утруску), пропорционально средним потерям прошлых периодов:

Тогда: (5.6)

где Нзоц - величина материальных запасов, пришедшая в негодность на дату оценки; Змоц - величина материальных запасов на дату оценки; Змоц - величина откорректированных материальных запасов на дату оценки; Нзпр величина материальных запасов, пришедшая в негодность в прошлые периоды; Змпр - величина материальных запасов тех же прошлых периодов.

Таким образом, статья баланса "Товарно-материальные запасы" снижается на величину, пропорциональную средним потерям прошлых периодов.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >