Аудит правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. При их учете должна быть обеспечена группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При проверке правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производства основными источниками информации для аудитора являются записи по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а также первичные (сводные) учетные документы, послужившие основанием для записей по этим счетам.

Счета 20 и 23 – калькуляционные. По дебету этих счетов в течение отчетного периода отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в корреспонденции с кредитом счетов по учету производственных запасов, расчетов по оплате труда и т.п. Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, по счету 23 – по видам производств.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 20 в корреспонденции с дебетом счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сальдо по счетам 20, 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства. Аудитор должен иметь в виду, что от правильности определения стоимости незавершенного производства зависит правильность исчисления себестоимости готовой продукции.

Особое внимание при проверке надо обратить на правильность документального оформления расходов, отраженных на счетах 20, 23: все записи по счетам должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке, или соответствующими расчетами, например расчетом распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При проверке правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производства аудитору необходимо учитывать, что на счетах 20, 23, 25 и 26 должны быть отражены затраты, относящиеся только к данному отчетному периоду, независимо от времени их оплаты. Затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В части затрат, относящихся к данному отчетному периоду, которые будут произведены в предстоящих периодах, может быть начислен в установленном порядке резерв, например резерв расходов на оплату отпусков работников, резерв расходов по ремонту основных средств и др. Созданные резервы отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов 20, 23, 25, 26. Создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.

Аудитор изучает записи по счетам 20, 23, 25 и 26, а также подтверждающие их первичные и сводные учетные документы. Это позволяет установить правильность отнесения тех или иных затрат на указанные счета, определить их целесообразность и законность и подтвердить или не подтвердить произведенные затраты и себестоимость выпущенной продукции.

При аудите материальных затрат следует учитывать, что израсходованные в процессе производства материальные ресурсы отражаются в аналитическом учете по элементу "материальные затраты", а в калькуляционных расчетах – по статьям калькуляции, при этом часть материальных затрат может быть отражена по комплексным калькуляционным статьям – общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.

Материальные затраты отражаются по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы" (по субсчетам), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

При аудите необходимо проверить не только правильность корреспонденции счетов, но и правильность формирования фактической себестоимости поступивших сырья и материалов при их оприходовании и списании на производство.

Материалы и другие ресурсы приходуют по фактической себестоимости, которая включает суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, плату за транспортировку и хранение.

Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, может производиться одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Выбранный организацией метод оценки должен быть закреплен в его учетной политике. Аудитору надлежит проверить соблюдение предприятием учетной политики в этой части, установить правильность расчетов себестоимости ресурсов, списанных на производство.

Далее аудитор проверяет правильность использования материалов, сырья и других ресурсов на производство продукции. Такая проверка осуществляется по первичным документам, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отпуск материалов, сырья в производство должен производиться в строгом соответствии с утвержденными на предприятии нормами, оформляться лимитно-заборными картами, требованиями, накладными и другими документами. В них отпущенные материалы должны указываться в соответствующих единицах измерения: по весу, объему, площади или счету. Приемка материалов в цехе также должна осуществляться по весу, пересчету, замеру объема. Если это не делалось, аудитор должен зафиксировать такие факты в своей рабочей документации и отметить их в письменном сообщении руководителю предприятия как недостаток учета и внутреннего контроля.

Заметим, что отпуск сырья и материалов в производство не всегда означает их непосредственное потребление в процессе производства. Нередко материалы и другие ценности поступают в цеховые кладовые, а затем отпускаются на рабочие места. При проверке необходимо проанализировать оформление этих операций и определить действенность внутреннего контроля.

Применяется несколько способов внутреннего контроля и учета расхода материалов и других ценностей в процессе производства продукции: документальное оформление отклонений от норм, партионный раскрой материалов, инвентарный метод и др. Применение того или иного метода учета и внутреннего контроля зависит от особенностей расходуемых материалов и технологии производства.

Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды отражаются по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению". Для проверки расходов на оплату труда аудитор использует приказ о принятии на работу, первичные документы (наряды), расчетно-платежные ведомости, сводные ведомости по начислению заработной платы и другие документы в зависимости от принятого на предприятии порядка оформления выработки, учета рабочего времени, уровня автоматизации бухгалтерского учета и расчетов.

При проверке необходимо убедиться, что в производственные затраты правомерно включены оплата труда работников и отчисления на социальные нужды. Иногда премии или материальная помощь ошибочно неправомерно относится на производственные расходы. Кроме того, аудитору необходимо убедиться, что в себестоимость продукции не включаются расходы на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. При проверке отчислений на социальные нужды аудитор должен обратить внимание, чтобы источник начисления взносов совпадал с источником начисления фонда оплаты труда.

Амортизация основных средств отражается по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 с кредита счета 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • – линейный способ;
  • – способ уменьшаемого остатка;
  • – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ходе аудита необходимо убедиться в правильном применении методов и норм амортизационных отчислений на протяжении проверяемого периода.

Прочие расходы включают некоторые другие затраты, включаемые в себестоимость продукции, но не показанные по перечисленным выше элементам затрат, например расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, ремонт основных средств, оплата услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану и др.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >