Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ С ОСНОВАМИ МСФО

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Согласно указанному положению, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Согласно изменениям, внесенным в ГК РФ в 2013 г., ценные бумаги могут быть документарными и бездокументарными. Документарные ценные бумаги — это вещи, а бездокументарные - иное имущество. Документарные ценные бумаги представляют собой документы, которые соответствуют установленным требованиям и которые удостоверяют обязательственные и иные права при предъявлении таких документов. Бездокументарные ценные бумаги — эго обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с законодательством.

Виды ценных бумаг: акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда (ПИФа), облигация, чек.

К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся следующие:

  • - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т.д.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, орга- низациям-заемщикам и т.п.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). В случае, когда ценные бумаги еще не поставлены на учет, проценты за пользование заемными средствами будут включены в первоначальную стоимость этих ценных бумаг, а после постановки ценных бумаг на учет проценты за пользование заемными средствами будут отражаться как прочие расходы.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т.е. их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для тех ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, например, по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению па рынке хотя бы одним из организаторов торговли; есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение трех лет после совершения операций.

Ценные бумаги, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, закрепив данное положение в учетной политике.

Разница между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты деятельности организации.

Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты деятельности организации.

В случае если по ценным бумагам, ранее оцениваемым но текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такие ценные бумаги отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

  • - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость — это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);
  • - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Например, появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв за счет прочих расходов под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата. В том случае, если выявляется повышение расчетной стоимости ценных бумаг, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Учет образования резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются организацией исходя из последней оценки.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость находится исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

  • - по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, за исключением акций акционерных обществ, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях);
  • - по средней первоначальной стоимости, которая определяется но каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;
  • - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО), исходя из допущения, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Финансовые вложения в учете и отчетности делятся на краткосрочные вложения (до одного года), сальдо по которым отражается в разделе II актива баланса, и долгосрочные (свыше одного года), сальдо по которым отражается в разделе I актива баланса, при этом в отчетности даются соответствующие пояснения.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Схемы корреспондирующих счетов но учету финансовых вложений

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Отражается сумма фактических затрат на приобретение наев, акций (покупная стоимость акций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)

Продолжение табл. 4.1

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражаются расходы по хранению в депозитарии ценных бумаг

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации, если произошло повышение рыночной стоимости акций или они были списаны с баланса

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 « П роч ие доходы »

Отражается продажная стоимость акций при их реализации

91« П рочис доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Списывается учетная стоимость акций

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Отражается сумма фактических затрат на приобретение облигаций (покупная стоимость облигаций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражается сумма купонного дохода, причитающегося по облигациям

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Корректировка стоимости облигаций, когда их покупная стоимость выше номинальной

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Корректировка стоимости облигаций, когда из покупная соимость ниже номинальной

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Получение купонных доходов по облигациям

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Отражается списание облигаций с баланса в результате их реализации по учетной стоимости

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Отражается продажная стоимость облигаций при их реализации

51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Отражается погашение облигаций но номинальной стоимости

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

76 «Расчеты с раз- н ы м и дебиторам и и кредиторами»

Отражаются займы, предоставленные физическим и юридическим лицом

51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

58 «Финансовые вложения», суб-счет 3 «Предоставленные займы»

Погашение предоставленных займов

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>