Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ С ОСНОВАМИ МСФО

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В результате изучения главы 8 студенты должны:

знать

• основные нормативные документы в области учета затрат, формирования финансовых результатов, прибыли и ее распределения;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по учету затрат на производство, формированию финансовых результатов, распределению прибыли;

владеть

• навыками отражения информации, связанной с формированием финансовых результатов, в учете, бухгалтерских регистрах и отчетности.

Учет затрат на производство

Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классификация и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99).

Затраты представляют собой потребленные материальные ресурсы — как трудовые, так и финансовые — в денежном выражении, которые числятся в учете и отчетности до момента признания доходов в виде активов. Например, закуплены материалы, начислена заработная плата, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение и т.д. Если произведенные затраты привели к доходам, то их можно назвать расходами.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Так, при получении дохода от реализации готовой продукции затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата, отчисления на социальное страхование и обеспечение становятся расходами.

Убытки представляют собой затраты организации, которые ни в текущем, ни в последующем периодах не приведут к образованию доходов. Например, закупленные организацией материалы были испорчены и оказались не пригодными для отпуска в производство.

Организация учета затрат на производство предполагает соблюдение следующих принципов: неизменность принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, разграничение затрат по отчетным периодам, обособление в учете текущих затрат и капитальных вложений. В учетной политике организации определяются: как учитываются затраты, на каких счетах, как определяется себестоимость продукции, работ, услуг и т.д.

Расходы должны отвечать следующим трем условиям их признания:

  • — расходы производятся по конкретному договору, в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
  • — сумма расходов может быть определена;
  • — в результате конкретной операции сумма экономических выгод будет уменьшена.

В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: расходы на сырье и материалы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся: у организаций — производителей продукции — расходы па изготовление продукции и ее реализацию; у предприятий торговли — расходы но приобретению товаров и их реализации; у организаций, оказывающих услуги, — расходы по оказанию услуг и т.д.

К прочим расходам относятся: расходы по сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); расходы по участию в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; расходы по оплате услуг кредитных организаций; оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений); прочие расходы.

К прочим расходам относятся также штрафы, пени, неустойки уплаченные; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взносы на благотворительность; расходы на спортивные мероприятия и отдых и пр.

Могут возникнуть и другие расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами — пожарами, наводнениями, авариями и т.д. Для принятия грамотного управленческого решения менеджерам на всех стадиях процесса управления необходима информация не только о прямых затратах, но и затратах косвенных, производственных и непроизводственных и т.д. Для деления и дальнейшей детализации совокупности затрат как количества ресурсов материальных, трудовых и денежных, использованных для производства продукции, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, их необходимо классифицировать.

Классификационными признаками при делении расходов могут быть следующие:

  • • по функциональной роли в системе управления — производственные и непроизводственные;
  • • по назначению — основные и накладные;
  • • по отношению к объему производства продукции или реализации товаров (работ, услуг) — условно постоянные и условно переменные;
  • • по способу включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу — прямые и косвенные;
  • • по элементам расходов (5) и статьям калькуляции (12).

Производственными являются расходы, непосредственно связанные с процессом производства. Это расходы на топливо, сырье, материалы, полуфабрикаты; заработная плата рабочих, мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомогательного производств; отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; амортизация основных средств производственного назначения; амортизация НМА, используемых непосредственно для производства продукции и др.

К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью, например, такие, как расходы по реализации продукции, включая транспортные, расходы на рекламу, представительские расходы, оплата маркетинговых исследований и т.д.

Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые включаются в себестоимость изготовленной продукции. Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом такие общепроизводственные расходы, как расходы на вспомогательные материалы и комплектующие изделия, заработная плата с отчислениями на социальное страхование мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п. являются производственными накладными расходами. К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офисного оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров, проведение аудита и др.

Условно постоянными называются такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или объема реализации товаров. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и др.

Однако такого рода расходы следует называть именно условно постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении длительного времени в практической деятельности организаций не бывает. Допустим, к примеру, что производственная организация арендовала в течение неко торого времени складские помещения для хранения готовой продукции и арендная плата была неизменной в течение года, но с расширением объемов производства понадобилось увеличение складских площадей. Арендная плата, соответственно, увеличилась, т.е. расходы оказались условно постоянными. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, но вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вынуждена увеличить такие расходы. В данном случае, расходы на рекламу и подготовку кадров правильнее отнести к условно постоянным расходам.

Условно переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или объема реализации товаров. К ним относятся: расходы на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на оплату труда рабочих по сдельным расценкам и др. В сфере торговли условно переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и г.п. Допустим, что в торговой организации продавцы и фасовщики работают на повременно-премиальной системе оплаты труда, которая включает должностной оклад и вознаграждение, зависящее от объема реализации товаров. Другими словами, одна часть заработной платы работников в виде оклада является условно постоянной, другая часть заработной платы в виде премий является условно переменной.

Прямые расходы — это те расходы, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции, изделия, товара или услуги — на основании первичных учетных документов, справок, ведомостей и других документов. Прямые расходы являются производственными, основными и условно переменными.

Косвенные расходы — это такие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к тому или иному виду продукции, работ, услуг, но косвенно они могут быть распределены, при этом базами для распределения косвенных расходов могут быть: сумма прямых расходов, заработная плата рабочих основного производства, машино-часы и другие критерии распределения. Выбранные критерии распределения косвенных расходов закрепляются организацией в приказе по учетной политике. Косвенные расходы могут быть как производственными, так и непроизводственными, накладными, условно переменными или условно постоянными.

По элементам расходы можно разделить на следующие виды: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и прочие расходы. Как видим, классификация расходов по элементам содержит укрупненные группы.

Классификация расходов по статьям калькуляции более детальна, поскольку статей калькуляции всего 12: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Все статьи калькуляции кроме коммерческих расходов позволяют определить производственную себестоимость продукции, а с учетом коммерческих расходов — полную себестоимость продукции.

Учет расходов на производство может быть организован в несколько этапов.

Этап I. Определяются прямые материальные расходы: расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап II. Определяются производственные накладные расходы по вспомогательным материалам, комплектующим изделиям, заработная плата мастеров, начальников цехов, амортизация основных средств общецехового назначения и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Этап III. Определяются общехозяйственные расходы организации в части заработной платы администрации, бухгалтерии, отчислений на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; оплата коммунальных услуг, представительских, рекламных и других расходов; амортизация офисного оборудования и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап IV. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общепроизводственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 « Об щеп ро изводстве н н ы е расход ы ».

Этап V. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общехозяйственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются записи: но дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким способом калькулируется полная себестоимость. Если же косвенные расходы общехозяйственного назначения будут отнесены в дебет счета 90 «Продажи», то будет калькулироваться так называемая неполная, или усеченная, себестоимость.

После завершения всех этапов учета расходов на производство в конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Полученная сумма с дебета счета 20 «Основное производство» списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Остаток или дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» будет показывать стоимость незавершенного производства или продукции, работ, услуг, не прошедших всех необходимых стадий обработки; не соответствующих действующим ГОСТам, техническим условиям и т.д.

Общая формула определения незавершенного производства на конец месяца такова: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты на производство за месяц минус выпущенная из производства готовая продукция минус брак и потери. Уточнять остатки в незавершенном производстве рекомендуется на основании данных инвентаризации.

Бухгалтерские записи по учету расходов на производство приведены в табл. 8.1.

Схемы корреспондирующих счетов по учету расходов на производство продукции, работ, услуг

Таблица 8.1

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 «Основное производство»

10 «Материалы», но

соответствующим

субсчетам

Включена в себестоимость основного производства стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

  • 25 «Общепроизводственные расходы»,
  • 26 «Общехозяйственные расходы»

10 «Материалы», по

соответствующим

субсчетам

Отнесена на общепроизводственные и общехозяйственные расходы стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов

20 «Основное производство»

  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Включены в себестоимость основного производства расходы на оплату труда работников основного производства и отчисления на социальное страхование

  • 25 «Общепроизводственные расходы»,
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению»,
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отнесена на общепроизводственные и общехозяйственные расходы заработная плата управленческого персонала и отчисления на социальное страхование

20 «Основное производство»

02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Включены в себестоимость основного производства амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в основном производстве

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

  • 25 «Общепроизводственные расходы»,
  • 26 «Общехозяйственные расходы»

02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного и общехозяйственного назначения

20 «Основное производство»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Включены в себестоимость основного производства прочие прямые расходы

  • 25 «Общепроизводственные расходы»,
  • 26 «Общехозяйственные расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы суммы косвенных расходов

20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

Относятся в конце месяца расходы общепроизводственного назначения на себестоимость основного производства

20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

Относятся в конце месяца косвенные расходы общехозяйственного назначения на себестоимость основного производства, по видам продукции

90 «Продажи»

26 «Общехозяйственные расходы»

Списываются косвенные расходы общехозяйственного назначения

43 «Готовая продукция»

20 «Основное производство»

Списывается фактическая себестоимость готовой продукции

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>