Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей

При исчислении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно. Исключением являются случаи, когда получаемые доходы, подлежат налогообложению у источника выплаты (налогового агента).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года. Расчет суммы налога на прибыль можно проводить по формуле:

НП = НБ · С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

Кроме того, в течение налогового периода (календарного года) организации обязаны уплачивать авансовые платежи. Авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то сеть уплачиваемые на будущее). Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты.

  • 1-й вариант - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
  • 2-й вариант - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, т.е. исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале;
  • 3-й вариант - по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
  • 1-м вариантом имеют право воспользоваться организации, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый кварты. А так же бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.

Перечисленные выше организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по третьему варианту, а именно исходя из фактически полученной прибыли.

Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:

АПКВ = НБ · СН,

где АПКВ - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база;

СН - ставка налога на прибыль.

Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.

Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:

АПКВ = НБ · С,

где АПкв - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога на прибыль.

Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом уплаченной суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.

Пример

В текущем календарном году ООО "РУСЬ":

  • o за I квартал получило прибыль в сумме 140 000 руб.;
  • o полугодие - убыток в размере 20 000 руб.;
  • o девять месяцев - прибыль в сумме 250 000 руб.

ООО "РУСЬ уплачивает только квартальные авансовые платежи. Квартальный авансовый платеж, исчисленный за I квартал в сумме 28 000 руб., организация уплатила в бюджет до 28 апреля т.г.; за полугодие т. г. организация получила убыток, поэтому начисленный и уплаченный за I квартал авансовый платеж был уменьшен (сторнирован). В результате образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 28 000 руб. За девять месяцев т.г. организацией получена прибыль в сумме 250 000 руб. и исчислен авансовый платеж в сумме 50 000 руб., таким образом, к доплате по итогам девяти месяцев т.г. (по сроку 28 октября т. г.) подлежит полная сумма квартального авансового платежа - 22 000 руб. (50 000-28 000).

Вторым и третьим вариантом уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль могут воспользоваться налогоплательщики по своему выбору, указанному в учетной политике. Рассмотрим их более подробно.

  • 2-й вариант. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала:
    • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода, то сеть равняются показателю строки 290 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев предыдущего года (пп. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
    • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
    • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
    • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В течение текущего квартала организация может получить убыток или меньше прибыли, чем в предыдущем квартале. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

Пример

ЗАО "Берег" за III квартал истекшего календарного года получило прибыль. Именно эти данные о прибыли служат основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал истекшего года и I квартал текущего календарного года. Если бы в III квартале предыдущего года прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала текущего года не уплачиваются, несмотря на то, что организация является их потенциальным плательщиком.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в бюджет, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам следующего отчетного периода.

Пример

В текущем календарном году ЗАО "Луч" получило прибыль:

  • o за I квартал - 1 400 000 руб.;
  • o полугодие - 2 000 000 руб.;
  • o девять месяцев - 2 750 000 руб.

По данным деклараций за полугодие и девять месяцев предыдущего года сумма налога за III квартал составила 150 000 руб. [(2 750 000 - 2 000 000) · 0,20], в том числе в федеральный бюджет - 15 000 руб., бюджет субъекта РФ - 135 000 руб. (табл. 7.2).

В текущем календарном году организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам квартала.

Исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам каждого отчетного периода текущего года, представлены в таблице (данные использованы из налоговой декларации по налогу на прибыль).

В начале каждого квартала организация обязана определять потенциальную обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей и, если таковая имеется, рассчитать их сумму. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно.

Таблица 7.2

Показатели декларации по налогу на прибыль

Код

строки

Отчетный период текущего года

I

квартал

Полугодие

Девять

месяцев

1

2

3

4

5

Налоговая база налога на прибыль прибыль - всего, %

120

1 400 000

2 000 000

2 750 000

в том числе:

в федеральный бюджет

150

2

2

2

в бюджет субъекта РФ

160

18

18

18

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

180

280 000

400 000

550 000

в том числе:

в федеральный бюджет

190

28 000

40 000

55 000

в бюджет субъекта РФ

200

252 000

360 000

495 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего

210

250 000

560 000 (стр. 180 гр. 3 + стр. 290 гр. 3)

520 000 (стр. 180 гр. 4 + стр. 290 гр. 4)

в том числе:

в федеральный бюджет

220

25 000

56 000 (стр. 190 гр. 3 + стр. 300 гр. 3)

52 000 (стр. 190 гр. 4 + стр. 300 гр. 4)

в бюджет субъекта РФ

230

225 000

504 000 (стр. 200 гр. 3 +стр. 310 гр. 3)

468 000 (стр. 200 гр. 4 + стр. 310

гp. 41

Сумма налога на прибыль к доплате:

в федеральный бюджет

270

3000

-

3000

в бюджет субъекта РФ

271

27 000

-

27 000

Сумма налога на прибыль к уменьшению:

в федеральный бюджет

280

-

16 000

-

в бюджет субъекта РФ

281

-

144 000

-

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом.

290

280 000

120 000 (стр. 180 гр. 4 - стр. 180

гр. 3)

150 000 (стр. 180 гр. 5 - стр. 180 гр. 4)

в том числе:

в федеральный бюджет

300

28 000

12 000 (стр. 190 гр. 4 - стр. 190 Ф-3)

15 000 (стр. 190 гp. 5 - стр. 190 гр. 4)

в бюджет субъекта РФ

310

252 000

108 000 (стр. 200 гр. 4 - стр. 200 гр. 3)

135 000 (стр. 200 гр. 5 - стр. 200 гр. 4)

3-й вариант. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными периодами признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью. Если указанное уведомление налоговый орган получит несвоевременно, то в информационном письме сообщается налогоплательщику о невозможности перехода на такой порядок ввиду нарушения срока представления соответствующего уведомления.

Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей, налогоплательщик, не имеет права перейти на иной способ уплаты до окончания налогового периода.

Уплата авансовых платежей и представление налоговых деклараций осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (пп. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

ЗАО "Луна" в текущем календарном году за 1-й квартал получило прибыль:

  • o январь - 1 400 000 руб.;
  • o февраль - 2 000 000 руб.;
  • o март - 2 750 000 руб.

Авансовый платеж по сроку до:

28 февраля составил 280 000 руб (1 400 000 · 0,20),

до 28 марта - 120 000 руб. (2 000 000 · 0,20 - 280 000),

до 28 апреля - 150 000 руб. (2 750 000 · 0,20 - 280 000 - 120 000).

Налог на прибыль за 1-й квартал текущего года составил сумму 550 000 руб.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >