МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Развиваемые компетенции:

знать

  • • основные методы ценообразования, основанные на затратах, уровне конкуренции, ценности товара, зависимости цен от параметров изделий;
  • • конкурентные стратегии, применяемые на рынке;

уметь

  • • применять различные методы ценообразования при расчете и обосновании цены продукции;
  • • рассчитывать различными методами трансфертные цены в целях налогообложения продукции;

владеть

• методологией ценообразования на продукцию и услуги, основанной на полных, предельных, переменных издержках, на основе рентабельности активов и анализе безубыточности, а также чувствительности покупателей к цене.

Затратное ценообразование

Российские предприятия при разработке ценовой политики, включающей и методы определения цен, должны учитывать приказ Минэкономики России от 01.10.1997 № 118 «Об утверждении Методических рекомендаций но реформе предприятий (организаций)». В п. 10 (разд. 3) в зависимости от конкретной ситуации рекомендовано использовать следующие методы определения цен:

  • — исходя из себестоимости и прибыли (в процентном отношении к себестоимости или на вложенный капитал);
  • - с ориентацией на покупательский спрос продукции, выпускаемой предприятием;
  • — с использованием среднеотраслевых цен;
  • — с ориентацией на цены продукции, выпускаемой предприятиями-кон- куренгами (ценового лидера).

Рассмотрим первый из перечисленных методов ценообразования, получивший наибольшую известность как затратное ценообразование, или затратный метод определения цен.

6.1.1. Классификация и калькулирование издержек для целей ценообразования

В условиях рынка перед любым предприятием встает задача нс только рассчитать полные издержки на выпуск продукции для отражения в бюджете и последующего определения финансового результата своей хозяйственной деятельности за отчетный период, но и вычислить издержки для целей ценообразования. В первом случае используется методика бюджетирования (сметного планирования), во втором — различные методы калькулирования себестоимости.

Под себестоимостью понимается денежное выражение затрат различных видов ресурсов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Цель управления издержками, в том числе и себестоимостью, заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которая, с одной стороны, устроила бы покупателя продукции, а, с другой — способствовала получению желаемой прибыли предприятием-про- изводителем. Таким образом, для предприятий важно не просто калькулирование себестоимости, а калькулирование продажной цены для продвижения продукции (работ, услуг) на рынок и завоевания на нем лидирующих позиций. Однако для получения окончательного размера продажной цены затратный метод ценообразования имеет ряд ограничений, поскольку не учитывает фактор спроса и рыночную структуру, в которой функционирует конкретное предприятие.

В нашей стране после введения гл. 25 НК РФ термин «себестоимость» применяется, главным образом, именно в ценообразовании: при расчете контрактных цен, обосновании регулируемых цен на продукцию естественных монополий, а также при нормативном ценообразовании, когда собственники желают получить определенный процент дохода на вложенный капитал.

Прежде всего, остановимся на классификации издержек для целей ценообразования. Обратим внимание на следующее. До перестройки, в бывшем СССР, цена всегда устанавливалась на базе полной себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция полной себестоимости исчислялась по статьям, типовая номенклатура которых представлена ниже:

  • • сырье и материалы;
  • • возвратные отходы (вычитаются);
  • • покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
  • • топливо и энергия на технологические цели;
  • • заработная плата производственных рабочих;
  • • отчисления на социальные нужды;
  • • потери от брака;
  • • общепроизводственные расходы;
  • • общехозяйственные расходы;
  • • прочие производственные расходы;
  • • коммерческие расходы.

Первые семь статей представляют собой прямые расходы, так как относятся на себестоимость единицы продукции прямо в соответствии с нормами или нормативами, а оставшиеся четыре — косвенные расходы, поскольку распределяются между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально какой-либо избранной базе, например трудоемкости работ, заработной плате основных производственных рабочих, машино- часам работы оборудования и т.д.

На базе типовой номенклатуры каждая отрасль разрабатывала собственный перечень статей с учетом отраслевых особенностей в технологии и организации производства.

В настоящее время на практике большинство российских малых предприятий не пользуется представленной номенклатурой статей калькуляции. Как правило, выделяются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы (они, с точки зрения калькулирования, являются косвенными расходами). Данный перечень статей в значительной степени приближен к зарубежной классификации издержек.

В зависимости от отраслевых особенностей предприятий применяются три основных метода калькулирования себестоимости, которые могут быть использованы и при определении цен на их продукцию:

  • 1. Позаказный — распространен в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также во вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Калькулируется отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. В состав себестоимости включаются издержки, непосредственно связанные с изготовлением данного заказа, а также часть расходов по обслуживанию производства и управлению всего предприятия, распределенные на заказ пропорционально выбранной базе. Недостаток позаказного метода заключается в получении всей информации о результатах выполненного заказа только после его фактического выполнения. Поэтому при установлении договорной цены имеют место определенные риски, для минимизации которых перед началом изготовления заказа рассчитывается ориентировочная цена, а после окончания — фиксированная цена, которая в основном выше ориентировочной.
  • 2. Нормативный — применим практически во всех отраслях и базируется на следующих ключевых принципах:
    • • расчет нормативной калькуляции на базе обоснованных технологических норм затрат,
    • • учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников,
    • • расчет фактической калькуляции путем алгебраического суммирования себестоимости, найденной по текущим нормам, отклонений от норм и изменений самих норм.

Таким образом, нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает разработку нормативов затрат в расчете на единицу продукции по всем видам издержек производства. Учет отклонений от норм, предусмотренный данным методом, позволяет анализировать все факторы, воздействующие на издержки производства. Ценообразование, базирующееся на нормативном методе калькулирования, должно ориентировать отечественные предприятия на снижение себестоимости продукции, что особенно важно в условиях усиления конкуренции с зарубежными производителями.

3. Попередельный — позволяет систематизировать издержки по переделу (фазе, циклу) и определять себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или реализуемых на сторону. Характерен для черной металлургии, химической, текстильной, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов и др. Себестоимость продукции вычисляется из величины материальных затрат и затрат на обработку по всем переделам (бесполуфабрикатный вариант попередельного метода) или складывается из стоимости полуфабрикатов, рассчитанной по каждому переделу в отдельности (полуфабрикатный вариант попередельного метода). Соответственно определяются и цены: на отдельные полуфабрикаты, реализуемые на сторону, и конечный продукт.

Отметим, что в отечественной практике в добывающих отраслях и электроэнергетике используется метод калькулирования себестоимости, который называется простым. Его можно рассматривать как частный случай попередельного метода, поскольку калькулирование осуществляется только по одному переделу. При этом методе общие издержки на выпуск, включая расходы на обслуживание производства и управление, относят на себестоимость непосредственно, разделив их при этом на количество добытой или произведенной продукции.

В последние годы западными экономистами был разработан еще один метод калькулирования себестоимости — метод АВС (Activity based costing). Построен на процесс-ориентированной концепции предприятия. Здесь предприятие рассматривается не как имущественный комплекс, а как последовательность процессов (работ), создающих конечный продукт. Очевидно, что с точки зрения покупателя в этом процессе нс должно быть ничего лишнего, увеличивающего издержки производимой продукции. По мнению разработчиков метода, в этом и заключается успех предприятия в конкурентной борьбе на рынке.

В методе АВС издержки рассматриваются как «след» от продукции в процессе изготовления от начала создания до момента реализации. Стоимость продукции представляет собой сумму стоимостей по каждой операции в этом «следе». На рис. 6.1 представлено сравнение традиционного метода калькулирования (основанного на разделении прямых и косвенных затрат) и метода АВС.

Распределение косвенных расходов, которые традиционно относят на всю готовую продукцию (например, общехозяйственные расходы) по отдельным работам (операциям) более точно характеризует эффективность каждой работы, позволяет выявить «узкие» места, а также установит!) более обоснованные цены в условиях жесткой конкуренции.

Рассмотренные методы калькулирования себестоимости могут использоваться для расчета средних издержек:

  • общих, т.е. полной себестоимости единицы продукции. На основе этой себестоимости устанавливается так называемый «долгосрочный нижний предел цены». Подходы к ценообразованию, базирующиеся на исчислении полной себестоимости, будут исследованы в подпараграфе 6.1.2;
  • переменных, т.е. неполной (усеченной) себестоимости единицы продукции. На отечественных предприятиях неполная себестоимость, как правило, включает только прямые статьи затрат. На основе этой себестоимости устанавливается так называемый «краткосрочный нижний предел цены». Найденная подобным образом цена обеспечивает предприятию нулевой маржинальный доход, информация о котором аккумулируется в системе «директ-костинг» (см. подпараграфы 6.1.2 и 6.1.3).
Калькулирование себестоимости

Рис. 6.1. Калькулирование себестоимости:

а — разделение прямых и косвенных затрат;

6 — распределение всех косвенных затрат по работам (процессам)

Как долгосрочный, так и краткосрочный пределы цены используются предприятиями при определении конкретного уровня цен на свою продукцию с учетом проводимой ими политики цен в соответствии с избранной ценовой стратегией.

Рыночный механизм предполагает, что прежде чем устанавливать цену на любое изделие, предприятие должно провести всестороннее исследование соответствующего рынка для выявления возможного уровня цены этого изделия, а затем сравнить рыночную цену с проектной себестоимостью его производства. Если цена выше себестоимости — будет иметь смысл производить изделие, если ниже — попытаться снизить себестоимость или отказаться от его выпуска при невозможности этого.

6.1.2. Основные методы затратного ценообразования

Затратное ценообразование объединяет в себе ряд методов. Они базируются на одном общем принципе: в цену продукции включается, кроме себестоимости, определенная наценка. В то же время величина самой себестоимости в каждом случае может быть разной.

Метод ценообразования на базе полной себестоимости предполагает необходимость расчета наценки к полной себестоимости. При этом наценка содержит только желаемую величину прибыли (П). Для расчета цены (Р) используются формула

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.; R — наценка, доли единицы (коэффициент рентабельности затрат).

Коэффициент рентабельности затрат рассчитывается по данным на выпуск всей продукции предприятия как

где П — прибыль предприятия на выпуск продукции за период (например, год); С — полная себестоимость всей продукции предприятия за тот же период.

Вычислим цену единицы условной продукции X данным методом на базе следующих исходной информации (табл. 6.1).

Таблица в. 1

Планируемая величина прибыли на выпуск, руб.

Объем

выпуска

продукции,

шт.

Постоянные издержки по смете,

руб.

Общие

переменные

издержки,

руб.

Средние переменные производственные издержки на единицу, руб.

20 000

8000

60 000

80 000

10

В этом случае наценка (коэффициент рентабельности) составит Р = 20 000: 140 000 = 0,1429.

Цена примет следующее значение:

Р= 140 000 : 8000 • (1 + 0,1429) = 20 руб.

Данный метод расчета цены признается простым и удобным, однако не учитывает условия, сложившиеся на рынке. Кроме того, наибольшую трудность представляет собой проблема распределения косвенных расходов на конкретные виды продукции, так как их необоснованное распределение может привести к искажению индивидуальной себестоимости.

Применение этого метода отечественными предприятиями часто приводит к неконкурентоспособное™ продукции, поскольку происходит неизбежное и постоянное повышение цен. Анализ зарубежного опыта показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно только при реализации продукции по ценам, покрывающим издержки, и получении заданной величины прибыли за счет увеличения объема выпуска.

Для решения данной проблемы была разработана система управленческого учета «директ-костинг». В ее основе лежит разделение всех (общих или смешанных) издержек на переменные (зависящие от изменения объема выпуска) и постоянные (не зависящие от изменения объема выпуска). Данная система позволяет проводить анализ и устанавливать пропорции между издержками и объемом выпуска, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, а также прогнозировать изменение себестоимости.

Система учета «директ-костинг» базируется на положениях микроэкономической теории, согласно которой общие издержки на выпуск продукции в коротком периоде (в практике финансово-хозяйственной деятельности это, как правило, период до года) в денежном выражении определяются по формуле

где ТС — общие издержки на выпуск определенного объема продукции; VC — переменные издержки на выпуск того же объема продукции; FC — постоянные издержки на выпуск всего объема продукции.

Общие издержки можно выразить и с помощью другой формулы, которая широко известна в бюджетировании при разработке гибких смет:

где AVC — средние переменные издержки на единицу выпускаемой продукции; Q — объем выпускаемой продукции в натуральном выражении.

Однако для целей ценообразования удобнее использовать формулу, связанную с калькулированием себестоимости единицы продукции:

где АТС, AFC — средние общие и средние постоянные издержки на единицу продукции.

Разница между выручкой и величиной переменных издержек, согласно системе «директ-костинг», называется маржинальным доходом, или суммой покрытия (покрываются постоянные издержки и прибыль).

Особенность маржинального дохода как показателя состоит в том, что прибыль может быть рассчитана не по полным издержкам, а с их разделением на переменные и постоянные, а также на издержки отдельного подразделения предприятия или на группу изделий.

Отечественные предприятия получили возможность в определенной степени использовать систему «директ-костинг», начиная с 1 января 2004 г., после введения в первый раздел формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» финансовой отчетности строки «Валовая прибыль» (табл. 6.2).

На основании данных таблицы предприятия могут проводить маржинальный анализ — необходимое условие их эффективной работы в целом и в области ценообразования, в частности.

К методам затратного ценообразования можно отнести расчет цен на основе анализа безубыточности - одного из направлений маржинального анализа. При этом следует исходить из необходимости обеспечения предприятию целевой операционной прибыли, т.е. такой массы прибыли, которая устроила бы его собственников.

Таблица 6.2

Формирование маржинального дохода в соответствии с системой «директ-костинг» и в форме «Отчет о финансовых результатах»

Формирование маржинального дохода в соответствии с системой учета «директ-костинг»

Формирование финансового результата по основной деятельности в форме «Отчет о финансовых результатах»

Код строки в форме

На выпуск

На единицу продукции

Выручка от реализации

Цена

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

2110

Переменные

издержки

Переменные издержки на единицу продукции

Себестоимость продаж (товаров, продукции, работ, услуг)

2120

Маржинальный доход (вклад)

Удельный маржинальный доход

Валовая прибыль

2100

Постоянные

издержки

Постоянные издержки на единицу продукции

Коммерческие расходы

2210

Операционная

прибыль

Удельная прибыль

Управленческие расходы

2220

X

X

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Продолжим пример на основе данных табл. 6.1. Необходимо определить, какой будет цена (Р„), если целевая прибыль за год (Пи) по требованию собственников должна составить 30 000 руб.

Нахождение искомой цены базируется на следующем базовом равенстве анализа безубыточности:

Подставив имеющиеся данные в равенство, получим 30 000 = Рп • 8000 - (60 000 + 10 • 8000).

Тогда цена составит 21 руб. 25 коп.

Метод ценообразования на основе переменных издержек заключается в расчете наценки к переменным издержкам для каждого вида продукции. При этом величина наценки (R,) в долях единицы рассчитывается по следующей формуле:

Цена на основе переменных затрат:

Следует обратить внимание на то, что в данных расчетах речь идет о переменных производственных издержках как в целом на выпуск, так и на единицу продукции, т.е. о неполной производственной себестоимости. Если же предприятие несет коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции, то при расчете наценки их величину следует добавить в числитель формулы (6.7).

Продолжим пример по данным табл. 6.1. Величина наценки к переменным издержкам составит

Rv = (20 000 + 60 000): 80 000 = 1,00.

Тогда цена на основе переменных издержек:

Ро=10(1 + 1) = 20 руб.

Отметим, что переменные издержки служат тем предельным уровнем, ниже которого производитель не может установить цену на свою продукцию, если не хочет понести убытки.

Метод ценообразования на основе рентабельности активов должен обеспечить предприятию определенный уровень рентабельности активов. Например, при осуществлении сделок на предприятии исходят из минимальной нормы рентабельности активов в размере 8% (коэффициент рентабельности ЯА = 0,08). При расчете цены (РА) используется следующая формула:

где А — общая стоимость задействованных на предприятии активов, которая складывается из стоимости внеоборотных активов и средних остатков оборотных активов на конкретную дату.

Используя данные табл. 6.1 и информацию бухгалтерского учета о стоимости всех активов предприятия (их сумма на 1 января 2016 г. составила 240 000 руб.), можно определить цену на изделие X на основе рентабельности активов:

РА = 17,5 + 0,08 (240 000 : 8000) = 19,9 руб.

При использовании данного метода ценообразования наиболее сложно верно рассчитать стоимость используемых активов, поскольку в противном случае может быть получен неправильный результат.

В целом данный метод ценообразования, в отличие от предыдущих, используется на отечественных предприятиях достаточно редко.

6.1.3. Релевантные издержки и их использование в ценообразовании

Преимущества метода ценообразования, базирующегося на неполной себестоимости (в части переменных затрат), в наибольшей степени проявляются в случае необходимости принятия различных управленческих решений.

В данном случае используется такое направление маржинального анализа, как анализ на базе деления доходов и издержек на релевантные и нерелевантные (иррелевантные).

Релевантные — существенные (значимые) доходы или издержки при принятии конкретного управленческого решения, а нерелевантные — несущественные (незначимые).

При этом понятие релевантности используется только при принятии управленческих решений в коротком периоде, так как в длительном периоде все издержки будут релевантными.

Как правило, к нерелевантным затратам относятся постоянные издержки (арендная плата, проценты за кредит, амортизация основных средств и пр.). Однако постоянные издержки могут стать и релевантными (в зависимости от того, можно на них воздействовать или нет в процессе принятия решения). Кроме того, могут возникнуть ситуации, когда переменные затраты становятся нерелевантными, т.е. независимыми от принимаемых решений. Например, какой-либо вид сырья приобретен и хранится на складе. Предприятие получило заказ на изготовление продукции из этого сырья. При принятии решения о согласии на выполнение заказа стоимость указанного сырья не должна приниматься в расчет.

Релевантный подход широко распространен в ситуации принятия следующих типичных управленческих решений в области ценообразования.

  • 1. Принятие решения о производстве дополнительной партии продукции (дополнительном заказе). Предположим, что предприятие производит единственный вид продукции и продает ее оптом по рыночной цене 200 руб./шт. Издержки производства на единицу продукции, руб. составили:
  • 1) прямые материальные затраты...........................70;
  • 2) прямые затраты труда............................................30;
  • 3) переменные косвенные расходы........................20;
  • 4) постоянные косвенные расходы.........................50;
  • 5) коммерческие расходы:

переменные................................................................10;

постоянные....................................................................5;

Итого:.........................................................................185.

Производственная мощность предприятия равна 15 тыс. изд./мес., а фактически было выпущено 10 тыс. изд., т.е. производственная мощность предприятия оказалась загружена не полностью. Предприятие получило предложение подписать дополнительный контракт на 1000 изделий по цене 170 руб./шт. Руководство должно решить, следует или нет заключать этот дополнительный контракт?

На первый взгляд, ответ будет отрицательным, так как цена 170 руб. ниже полной себестоимости продукции на 15 руб. Однако здесь следует рассуждать по-другому. Поскольку речь идет о дополнительном заказе, то все постоянные косвенные и коммерческие расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции, т.е. заложены в себестоимость и, следовательно, в цену производственной программы. Известно, что в пределах определенного диапазона (масштабной базы) постоянные затраты не изменяются при колебаниях объема выпуска. Следовательно, подписание контракта не приведет к их росту. А это означает, что, принимая решение, цену на продукцию дополнительного заказа следует сравнивать с величиной переменных издержек, т.е. следует рассчитать неполную себестоимость единицы продукции. В нашем случае переменные затраты, необходимые для выпуска единицы продукции, составят 130 руб. (70 + 30 + + 20+10).

Если предприятие подпишет дополнительный контракт, то «вклад» (сумма прибыли и постоянных затрат) возрастет на 40 тыс. руб. Соответственно, возрастет на ту же сумму прибыль предприятия, поскольку постоянные издержки будут неизменными (табл. 6.3).

Таблица 63

Сравнение показателей в случае принятия и непринятия дополнительного заказа, тыс. руб.

Показатели

Дополнительный заказ не принят (объем выпуска 15 тыс. шт.)

Дополнительный заказ принят (объем выпуска 16 тыс. шт.)

1. Выручка от реализации

2000

2170

2. Релевантные издержки — всего

1300

1430

3. В том числе:

— прямые материальные затраты

700

770

— прямые затраты труда

300

330

— переменные косвенные расходы

200

220 000

— переменные коммерческие расходы

100

100

4. Маржинальный доход — вклад (и. 1 — п. 2)

700

740

5. Нерелевантные издержки — всего

550

550

6. В том числе:

— переменные косвенные расходы

220

220

— постоянные коммерческие расходы

50

50

7. Прибыль

150

190

Таким образом, предприятию выгодно принять дополнительный заказ. Вместе с тем необходимо быть уверенным, что продажа дополнительного количества продукции по более низкой цене впоследствии не приведет к ее снижению по всему объему выпуска.

2. Принятие решения производить комплектующее изделие или приобретать его на стороне. При принятии данного решения надо иметь в виду, что сумма постоянных издержек не зависит от того, будет комплектующее изделие произведено самим предприятием или закуплено у стороннего поставщика.

Например, предприятие производит узел, полная себестоимость единицы которого, руб., следующая:

  • 1) прямые материальные затраты...........................30;
  • 2) прямые трудовые затраты....................................10;
  • 3) косвенные расходы:

переменные.........................................................................5;

постоянные......................................................................10;

Итого:................................................................................55.

Внешний поставщик предлагает данный узел по цене 50 руб. Возникает вопрос, что выгоднее: производить узел у себя на предприятии или покупать на стороне.

Возможно два метода решения проблемы.

  • 1. Нерелевантные издержки (в данном случае это постоянные косвенные расходы) учитываются по обоим вариантам (табл. 6.4).
  • 2. Неполная себестоимость собственного производства узла рассчитывается в части переменных затрат, которая затем сравнивается с ценой поставщика. В нашем случае эта неполная себестоимость — 45 руб. (30 + + 10 + 5), а цена поставщика — 50 руб.

Таким образом, используя оба метода, пришли к одному выводу: узел выгоднее производить у себя. При этом величина издержек, проходящих по учету для измерения прибыли, составит 55 руб. за один узел, а релевантные издержки, необходимые для принятия решения, — 45 руб.

Таблица 6.4

Исходные данные

Показатель

Собственное

Покупка

производство, руб.

на стороне, руб.

Прямые затраты:

— материальные

30

-

— трудовые

10

-

Косвенные расходы:

— переменные

5

-

— постоянные

10

10

Цена поставщика

-

50

Итого

55

60

3. Принятие решения о цене на экспортную продукцию. Актуальной для отечественных производителей считается возможность выхода на внешний рынок и, следовательно, возникает вопрос о цене на экспортную продукцию. Уровень экспортной цены часто требуется устанавливать как можно ниже для того, чтобы внедриться на рынок и закрепиться на нем.

Предположим, что предприятие уже продает на внутреннем рынке 1000 шт. изделий. Данные об издержках на весь выпуск и единицу продукции приведены в табл. 6.5.

Исходные данные

Таблица 6.5

Показатель

На объем выпуска 10 000 шт., руб.

На единицу продукции, руб.

Переменные затраты

50 000

5

Постоянные косвенные расходы

20 000

2

Полная себестоимость

70 000

7

Цена реализации

100 000

10

Прибыль

30 000

3

Предприятие имеет возможность выпустить дополнительное количество продукции и реализовать ее на внешнем рынке. Требуется установить цену на экспортируемую продукцию. Для этого следует рассуждать следующим образом.

Продукция, которая уже продается на внутреннем рынке по цене 10 руб./шт., имеет рентабельность 43% (3:7- 100%). Из табл. 6.5 видно, что переменные затраты составляют 5 руб./ед. Известно, что 10 000 шт. изделий уже продаются на внутреннем рынке, поэтому при установлении экспортной цены можно использовать неполную себестоимость. Это связано с тем, что:

  • 1) постоянные косвенные расходы в размере 20 000 руб. не изменятся, и их долю в себестоимости единицы продукции в размере 2 руб. не требуется возвращать в цене экспортируемой продукции;
  • 2) предприятие для выхода на внешний рынок может ограничиться прибылью меньше 3 руб./ед. Иными словами, предприятие получит прибыль от экспорта данной продукции, если экспортная цена превысит переменные затраты в размере 5 руб./ед.

Допустим, что предприятие захотело продавать изделие на внешнем рынке с той же рентабельностью (43%), что и на внутреннем. Тогда экспортная цена изделия составит 7 руб. 15 коп. (5 • 1,43).

Применение такого подхода к ценообразованию возможно в тех случаях, когда постоянные косвенные расходы фактически возмещаются в ценах, установленных для определенного выпуска продукции, а цены на базе переменных затрат устанавливаются только для дополнительного количества изделий.

Помимо рассмотренных типовых ситуаций, релевантный подход можно использовать также при выборе различных технологий производства продукции, формировании ассортимента, оценки выгодности замены старого оборудования новым, дальнейшей обработки полуфабрикатов или их продажи и др.

Отметим, что до сих пор релевантный подход мало распространен на российских предприятиях. Это вызвано рядом причин, среди которых следует выделить несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом, несовершенство отечественной классификации издержек, дефицит квалифицированных кадров.

6.1.4. Альтернативные издержки и их учет при определении цен

Альтернативные издержки (затраты упущенных возможностей), которые еще называют вмененными, т.е. воображаемыми — такие, данные о которых не отражаются в бухгалтерском учете.

Они характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-либо одного варианта управленческого решения требует отказа от другого. Иными словами, в отдельной ситуации при принятии решений иногда необходимо условно начислять затраты, которые могут и не представлять собой реальный отток денежных средств. Подобная ситуация возникает в условиях ограниченности каких-либо ресурсов, т.е. альтернативные издержки имеют место и должны быть учтены при принятии решений в области ценообразования только при наличии лимитирующего фактора.

Рассматривая ситуацию по принятию управленческого решения производить комплектующее изделие или приобретать его на стороне (см. 6.1.3), исходили из того, что предприятие имеет свободные мощности, на которых можно организовать производство необходимого для него узла. Теперь предположим, что все мощности предприятия заняты и выпуск данного узла можно организовать только за счет сокращения производства других изделий. В такой ситуации, т.е. в условиях ограниченности ресурсов (в нашем случае это оборудование), очевидно, будут иметь место альтернативные издержки.

Продолжим пример. Производство узла требует 2 машино-ч работы оборудования, на котором в настоящее время производится изделие А, «вклад» которого 8 руб. за 1 машино-ч. Тогда, если организовать собственное производство узла, альтернативные издержки составят 16 руб./изд., и калькуляция релевантных издержек, руб. будет следующей:

1) прямые затраты:

материальные............................................................30;

трудовые......................................................................10;

  • 2) переменные косвенные расходы...........................5;
  • 3) альтернативные издержки....................................16;

Итого:...........................................................................61.

При сравнении полученной величины релевантных издержек узла с ценой поставщика (50 руб.) следует признать, что предприятию выгоднее приобретать узел на стороне. Наиболее сложным моментом для руководства предприятия при принятии данного управленческого решения считается понимание того, что в калькуляции себестоимости в качестве альтернативных издержек выступает удельный маржинальный доход (вклад) по изделию А, которое будет заменено производством требуемого узла.

Таким образом, наличие ограниченных ресурсов может привести к изменению ранее принятого решения.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >