• цели, источники информации и основные направления аудита финансовых вложений;
уметь
• составлять программу аудита финансовых вложений;
владеть
• навыками выполнения аудиторских процедур проверки финансовых вложений.
6.1. Цель аудита финансовых вложений, нормативно-правовая и теоретическая база
Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Законодательную и нормативную базу аудита финансовых вложений составляют:
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Φ3 "О рынке ценных бумаг";
• Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, и др.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в том, что:
– все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности;
– все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
– существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;
– финансовые вложения (ценные бумаги), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;
– финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Основными аудиторскими процедурами являются:
– проверка соблюдения норм законодательства;
– оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– проверка правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений;
– детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 "Финансовые вложения".
Информацией для проверки финансовых вложений являются бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
– государственные и муниципальные ценные бумаги;
– ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
– предоставленные другим организациям займы;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
– вклады организации по договору простого товарищества.
Необходимо обратить внимание, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых, это:
– собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
– векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
– недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
– драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (и. 4 ПБУ 19/02).
Бухучет и аудит 
