Глава 6. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В результате изучения главы 6 студент должен:

знать

• цели, источники информации и основные направления аудита финансовых вложений;

уметь

• составлять программу аудита финансовых вложений;

владеть

• навыками выполнения аудиторских процедур проверки финансовых вложений.

6.1. Цель аудита финансовых вложений, нормативно-правовая и теоретическая база

Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Законодательную и нормативную базу аудита финансовых вложений составляют:

• • Гражданский кодекс РФ;
• • Налоговый кодекс РФ;
• • Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
• • Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Φ3 "О рынке ценных бумаг";
• • Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
• • Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, и др.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в том, что:

• – все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности;
• – все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
• – существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;
• – финансовые вложения (ценные бумаги), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;
• – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Основными аудиторскими процедурами являются:

• – проверка соблюдения норм законодательства;
• – оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• – проверка правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений;
• – проверка корректировок текущей рыночной стоимости;
• – детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 "Финансовые вложения".

Информацией для проверки финансовых вложений являются бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

• – государственные и муниципальные ценные бумаги;
• – ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
• – вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• – предоставленные другим организациям займы;
• – депозитные вклады в кредитных организациях;
• – дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• – вклады организации по договору простого товарищества.

Необходимо обратить внимание, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых, это:

• – собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• – векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• – недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
• – драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (и. 4 ПБУ 19/02).