Налоговое администрирование

Как уже отмечалось, одним из важнейших резервов увеличения налоговых сборов, а следовательно, доходов бюджета является совершенствование налогового администрирования. В любой стране, в том числе и в России, некоторая часть налогоплательщиков склонна к уклонению от уплаты налогов. По мере врастания в рынок изобретаются новые способы уклонения от налогов. В связи с этим налоговый контроль следует, с одной стороны, ужесточить, но с другой - делать его более гибким, не наносящим урона законопослушным налогоплательщикам.

В 1990-е гг. в связи с переходом экономики России к рыночным отношениям налоговые правонарушения и преступления приобрели серьезные масштабы. Активная работа государственной налоговой службы остановила рост теневого сектора экономики и позволила постоянно из года в год наращивать налоговые поступления в бюджет.

Что касается развития налогового законодательства, то оно все эти годы направлено в большей степени на совершенствование самой налоговой системы, чем на улучшение налогового администрирования.

Прежде чем говорить о проблемах налогового администрирования в настоящем и будущем, посмотрим, что говорится о налоговом контроле в НК РФ.

Налогоплательщик регулярно представляет в налоговый орган налоговую декларацию. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком.

Обнаружив ошибку в своей декларации, налогоплательщик должен внести в нес исправления. Если это произошло до срока уплаты налога, он освобождается от ответственности. Если исправление в сторону более высокой суммы налога сделано после срока уплаты, то налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, если перед подачей заявления об исправлении уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Речь идет о самостоятельном нахождении налогоплательщиком своей ошибки. Если плательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки или об обнаружении ошибки налоговым органом, то ее исправление от ответственности не освобождает.

Налоговый контроль, согласно НК РФ, проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налоговых агентов и налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. При этом налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодательства о налогах и сборах, о налоговых преступлениях, о мерах, принятых по их пресечению.

Налоговым кодексом отмечается, что при проведении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ и федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, например, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговый контроль начинается с учета налогоплательщиков. Они подлежат постановке на налоговый учет соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств. Это означает, что организация должна находиться на учете во всех тех налоговых органах, на территории которых она имеет налогооблагаемые объекты. Федеральная налоговая служба вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в том числе устанавливать особенности учета иностранных организаций.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе таможенных, и на всей территории России идентификационный номер налогоплательщика. Номер должен указываться во всех направляемых ему уведомлениях, а также в подаваемых налогоплательщиком в налоговые органы декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

На основе данных учета ФНС России ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной. Счета в банках организациям и индивидуальным предпринимателям открываются только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества, регистрацию имущественных сделок, учет и регистрацию пользователей природными ресурсами обязаны в десятидневный срок сообщать в налоговые органы соответствующую информацию.

Банки должны в пятидневный срок по мотивированным запросам налоговых органов выдавать им требуемые справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Налоговый кодекс ограничивает период налоговой проверки тремя календарными годами, предшествующими году проведения проверки. Запрещены повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Повторная проверка может проводиться только в случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке проверки деятельности нижестоящего налогового органа, проводившего первую проверку. Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. На суммы доплат, выявленных в ходе камеральной проверки, налогоплательщику направляется требование об уплате суммы налога и пени. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекторами в соответствии с их служебными обязанностями и не требуют решения руководства налогового органа.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учетов и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Проверка не должна длиться более двух месяцев. По решению вышестоящего налогового органа указанный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Если у налоговых инспекторов, проводящих выездную проверку, есть основания предполагать, что документы организации могут быть уничтожены, скрыты или подменены, они имеют право произвести выемку документов, составив акт, в котором обосновывается причина выемки и приводится перечень изъятых документов.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ.

В некоторых случаях налоговые инспекции могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность применения цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внешнеторговым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. При необходимости налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы сделка проводилась по подлинно рыночным ценам.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По итогам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение десяти дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. В случае отказа проверяемого подписать акт об этом делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить свои возражения по акту или его отдельным положениям.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть вручены в течение пяти дней после дня их вынесения.

С 1 января 2009 г. введен порядок досудебного рассмотрения налоговых споров. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

До этого у налогоплательщика, несогласного с решением налогового органа, был выбор: обращаться в вышестоящую налоговую инстанцию или прямо в судебные органы.

Выше говорилось о соблюдении при налоговых проверках налоговой тайны. Что входит в это понятие? В отличие от государственной, коммерческой тайны и т.д. налоговая тайна трактуется НК РФ весьма расширительно. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым или таможенным органом сведения о налогоплательщике. Исключения составляют сведения:

  • 1) разглашенные налогоплательщиком или с его согласия;
  • 2) об идентификационном номере налогоплательщика;
  • 3) о нарушении им законодательства о налогах и мерах ответственности;
  • 4) предоставленные налоговым, таможенным или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.

Как было отмечено ранее, налоги и пени при необходимости взыскиваются налоговым органом принудительно путем выставления инкассового поручения, ареста имущества и т.д. А взыскание предусмотренной НК РФ налоговой санкции осуществляется через суд или в добровольном порядке.

В разделе VI НК РФ определены налоговые правонарушения и установлена ответственность за их совершение. При этом введена презумпция невиновности. Бремя доказательства совершения налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговый кодекс определяет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде денежных штрафов.

Налоговый кодекс классифицирует налоговые правонарушения и дифференцирует меру ответственности в зависимости от степени тяжести.

Последний раздел части первой НК РФ определяет порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели обращаются в арбитражный суд; физические лица, не являющиеся предпринимателями, - в суд общей юрисдикции.

В вышестоящем налоговом органе жалоба налогоплательщика рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. При этом вышестоящий налоговый орган вправе:

  • - оставить жалобу без удовлетворения;
  • - отменить решение налогового органа;
  • - отменить акт налогового органа и назначить новую проверку;
  • - изменить решение или вынести новое решение.

На эффективность налогового администрирования, в том числе в борьбе с теневой экономикой, влияет ряд факторов. Это - уровень налогового законодательства и нормативное обеспечение исполнения законов, степень правовой культуры налогоплательщиков, их готовность к взаимодействию с налоговыми органами, стремление государственных органов к расширению налоговой базы, видение ими перспективы развития в противовес стремлению к сиюминутному наполнению бюджета. Не менее важны такие факторы как методологическое обеспечение деятельности налоговых органов, их техническая и информационная вооруженность, уровень профессиональной подготовки кадров, взаимодействие территориальных органов друг с другом, организация взаимной поддержки налоговых, таможенных органов и органов МВД.

Налоговое администрирование включает η себя: анализ и расчет налоговой базы; прогнозирование на основе расчетов поступлений доходов; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты денежных средств в бюджет; учет налогоплательщиков и учет поступающих платежей; оперативное принятие решений; обеспечение согласованности действий всех подразделений; анализ экономической ситуации в ее динамике. Очень важными также являются анализ влияния на положение налогоплательщиков и в целом на экономику тех или иных законодательных изменений и отношение налогоплательщиков к ним. Именно органы, непосредственно ежедневно общающиеся с налогоплательщиками, могут оценивать действенность налоговой политики государства и оперативно предлагать соответствующие изменения.

Аналитические и контрольно-учетные задачи должны выполняться совместно с Минфином России с учетом данных Росстата и налоговой статистики. Необходимо оценивать разницу между официальными доходами населения и реальными расходами на потребление (чему не способствует нынешнее налоговое законодательство), скрытую занятость населения, объем вывозимых из страны финансовых ресурсов, увеличение суммы наличных денежных средств, находящихся во внебанковском обороте, использование наличных средств в расчетах между юридическими лицами и т.п.

К каким результатам должно привести дальнейшее совершенствование налогового администрирования?

Прежде всего, это увеличение собираемости налогов и сборов, вывод экономики из теневого сектора, сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении ими обязанностей по уплате налогов, повышение качества государственного контроля за доходами.

Каким образом должно развиваться налоговое администрирование?

Представляется, что в этой области нужно двигаться по двум направлениям. Во-первых, следует стремиться к установлению партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Важную позитивную роль здесь могут сыграть налоговые консультанты, стоящие между ними. Во-вторых, нам предстоит перенять у западных налоговых служб методы борьбы не только с прямым уклонением от уплаты налогов в виде сокрытия прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, но и с косвенным уклонением в виде кажущихся легальными, по крайней мере формально, схем.

Для России партнерская модель выстраивания взаимоотношений в налоговой сфере является непривычной. Исторически сложилось так, что взаимоотношения между государственными органами и гражданами, а также предпринимателями строятся на основе принципа подчинения власти. Данный принцип выстраивания общественных отношений считается основополагающим в теории административного, налогового, таможенного и иных отраслей публичного права. Он закреплен в соответствующих отраслях законодательства. Например, ст. 2 НК РФ устанавливает, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов.

Мы полагаем, что между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами могут быть установлены цивилизованные партнерские отношения, и именно к этому нужно стремиться.

Опыт многих стран мира (Ирландия, Швейцария, Нидерланды, США) доказал справедливость данного вывода. Именно система партнерских взаимоотношений оказывается наиболее эффективной в деле налогообложения, поскольку дает всем ее участникам такие выгоды, которые лучше угроз и репрессий заставляют их действовать в желаемом для общества и экономики направлении. В частности:

  • o у налоговых органов появляется реальная возможность обеспечить эффективный контроль за соблюдением налогоплательщиками требований действующего налогового законодательства при существующих ограничениях в ресурсах для проведения такого контроля;
  • o добросовестные налогоплательщики получают предсказуемость налогообложения бизнеса, решая сложные вопросы налогообложения в открытом диалоге с налоговыми органами, не опасаясь быть обвиненными в налоговом мошенничестве или получении необоснованной налоговой выгоды. Возникающие налоговые споры улаживаются не в силовом, а во внесудебном порядке, что выгодно и налогоплательщикам, и налоговым органам;
  • o налоговые консультанты превращаются в важное связующее звено между налоговыми органами и налогоплательщиками, существенно повышая конечную результативность их взаимодействия и снижая при этом рабочую нагрузку как на первых, так и на вторых.

Можно утверждать, что в партнерской системе взаимоотношений образуется синергетический эффект, превышающий простую сумму эффектов деятельности каждого из субъектов, действующих самостоятельно.

В результате налоговая система при минимуме ресурсов на ее содержание обеспечивает максимальную эффективность налогового контроля, никоим образом не снижая (и это очень важно) деловую активность и экономическую свободу в стране. А это в свою очередь создает необходимые условия и предпосылки для экономического роста.

Для перехода к партнерским отношениям следовало бы законодательно закрепить в ст. 3 НК РФ принцип сотрудничества как основополагающий принцип взаимоотношений между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами.

Необходимо иметь возможность широкого использования предварительных соглашений о налогообложении между налоговыми органами и налогоплательщиками. Такие соглашения являются эффективным правовым средством профилактики налоговых нарушений и конфликтов. Введенная в 2009 г. обязательность досудебного рассмотрения налоговых споров - первый шаг к этому.

В США, например, внедренная система сотрудничества при урегулировании налоговых конфликтов позволила достичь внушительных результатов - 86% жалоб налогоплательщиков разрешается без передачи в суд.

Добросовестные российские налогоплательщики, а также налоговые консультанты выражают готовность к партнерству в налоговой сфере.

Что касается второго направления совершенствования налогового администрирования, то с учетом мирового опыта представляется целесообразным ввести в отечественное налоговое законодательство понятия "злоупотребление правом" и "доктрина деловой цели".

Отметим, что в ходе практического осуществления налогового контроля проявились некоторые негативные явления. Например, достаточно прочно внедрилось понятие плана сбора налогов. В 1990 г., когда только создавалась налоговая служба, перед ней стояла четкая задача - контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов каждым юридическим и физическим лицом. Из этой полноты и своевременности, если правильно рассчитана налоговая база страны, города, региона, отрасли и складывается наполнение бюджета. Однако вскоре налоговые инспекции стали получать план сбора налогов. Это приводило к тому, что инспектор, приходя на проверку, стремился доначислить как можно больше платежей. Таким образом, задача сводилась не к проверке истинного состояния дел на предприятии, а к обеспечению энной суммы доначислений.

В результате этой практики стал почти невозможен возврат переплаченных налогов. Инспектору вместо скрупулезного анализа финансово-экономического состояния организации достаточно "обеспечить" нужную сумму доначислений. Система может оказаться удобной и тем, кто в больших размерах уклоняется от уплаты налогов. Ведь он может отделаться в некоторых случаях меньшей суммой доначислений, если будет выполнен "план проверки".

Другая проблема возникла в связи с ликвидацией большого числа малых налоговых инспекций. Долгое время это решение выдавалось за совершенствование налогового администрирования. Крупных городов оно почти не коснулось, а вот в дальних регионах внесло большие трудности и неудобства для налогоплательщиков.

Неоднозначно можно оценить и создание Межрегиональных отраслевых налоговых инспекций, контролирующих налогообложение крупнейших организаций. Есть ли в такой структуре плюсы? Да, есть. Главный плюс, наверное, в том, что в этих инспекциях нагрузка на налогового инспектора гораздо меньше. Это означает, что у инспектора появилась возможность думать. У него просто остается на это время - должно оставаться, по крайней мере. Он может более тщательно и глубоко вникать в работу rex предприятий, которые курирует. Инспектор может глубже, чем работник районной или территориальной инспекции, ознакомиться со спецификой отрасли, с особенностями технологического процесса и с некоторыми, будем говорить так, схемами минимизации налогов. Хотя, например, инспектор, который знаком с технологией производства, от этого не становится ни металлургом, ни энергетиком, он все-таки остается экономистом, юристом, он остается налоговым инспектором.

Но мы думаем, что все-таки, если взвесить все тщательно, то окажется, что минусы перевешивают. Какие же минусы? Первый и главный недостаток - это снижение ответственности региональных руководителей за состояние дел на территории. Была стройная трехуровневая система налоговых сборов. Районный уровень, на котором руководители инспекций полностью отвечают за налогообложение на данной территории, а дальше - областное звено, Москва и Петербург, выше - ФНС России. Понятно, что руководителем первичного налогового органа был человек исключительно высокой ответственности за то, что происходит на его территории. Эта ответственность, естественно, понижается, если начальник районной инспекции знает, что вот это предприятие идет отчитываться в инспекцию № 1, вот это - в инспекцию №4 и т.д. В этих условиях спросить с руководителя территориального органа за состояние дел на территории очень непросто. Его роль принижается еще и тем, что крупные предприятия распределили по разным инспекциям, и что же в итоге остается в низовой инспекции? По мере того, как все большее число предприятий становится крупнейшими, у инспектора и у руководителя инспекции остается все больше и больше "мелочевки", и его роль безусловно падает.

Второй аспект, непосредственно связанный с первым, - это организация учета налоговых платежей. Ранее простое суммирование отчетов первичных инспекций отражало общее положение дел по региону, простое сложение отчетов региональных инспекций - положение дел по России, и практически в любом территориальном разрезе можно было получить какой угодно учет. Заодно можно было контролировать реальное развитие, оценивать темпы роста, или, наоборот, снижения сбора налогов, делать определенные выводы на основании динамики показателей. Теперь вся система учета резко усложнилась, а ведь известно, что любое усложнение системы ведет к увеличению ошибок в этой системе. И с практической точки зрения учет представляется гораздо более сложным.

Далее - огромная территория России и сложность связи налогового инспектора с налогоплательщиком. Это означает, что не достает личного контакта. Появляется огромный объем переписки, телефонных разговоров, использования электронных средств связи. Возникают сложности выяснения противоречий в отчетах и балансах, ухудшается оперативность выяснения всех вопросов между налогоплательщиком и налоговым инспектором. То обстоятельство, что металлургический завод в Норильске отчитывается главным образом в налоговой инспекции в Москве, уже само по себе нарушает связь и контакт между налоговой службой и налогоплательщиком.

И, наконец, мы говорим сегодня о том, как организована работа налоговой инспекции с точки зрения бюджета. Но ведь есть и другая сторона, о которой не надо забывать, - это положение налогоплательщика. Все-таки национальный доход и основа налоговой базы создаются у налогоплательщика, а не в контролирующих органах. Большие непроизводительные расходы терпят очень многие налогоплательщики. Это - неизбежные командировки, когда нужно выяснять какие-то вопросы, огромное количество передаваемых материалов - телеграфные, телефонные, почтовые и прочие расходы. Самое главное, - это ненужные, практически бессмысленные расходы, которые не увеличивают налоговую базу, не приводят к улучшению налогового контроля, к увеличению доходов бюджета, но дополнительным бременем ложатся на финансовые результаты организаций.

И последнее. Каждый крупнейший плательщик помимо федеральных налогов платит местные, региональные налоги и т.д. Мы не думаем, что из Москвы очень удобно проверить базу по таким налогам. Либо эти данные смотрят, спустя рукава, либо (что скорее всего) это поручается налоговым органам на местах. Таким образом, налогоплательщик еще должен иметь дело со своей местной инспекцией: он ей подотчетен. Также он подотчетен инспекции, расположенной в Москве и для него вообще абсолютно чуждой, и еще тем инспекциям, которые привлекаются для массовых выездных проверок.

Есть еще одно важное обстоятельство. Для увеличения собираемости налогов нужно существенно упростить всю налоговую отчетность, начиная с деклараций о личных доходах граждан. Всякое усложнение, что особенно ярко проявляется на примере единого социального налога, реорганизованного в страховые взносы, ведет к снижению налоговых поступлений. И причина здесь не в злостных уклонениях от налогообложения, а в простом неумении и непонимании, как правильно платить налог, как заполнять налоговые отчеты. По сравнению с развитыми странами российская отчетность чрезвычайно сложна и перегружена необязательными показателями. Она требует от налогоплательщиков создания дополнительных бухгалтерских и правовых подразделений, ориентированных главным образом на работу с налоговыми органами.

Еще одним направлением совершенствования налогового администрирования должен стать комплекс мероприятий, направленных на улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых услуг, упрощение исполнения обязанностей налогоплательщика. Актуальность этого связана с тем, что часть налогоплательщиков допускает налоговые нарушения либо в силу недостаточного знания налогового законодательства, либо по причине его неправильного применения, либо из-за большой трудоемкости в подготовке отчетной документации.

К числу неотложных мер, на наш взгляд, относятся:

  • o разработка легкодоступных для понимания деклараций и инструкций по их заполнению;
  • o обеспечение налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и контролировать правильность заполнения налоговых деклараций;
  • o обеспечение возможности принятия налоговых деклараций в электронном виде, включая возможность их визирования электронными цифровыми подписями;
  • o развитие в стране системы профессионального налогового консультирования.

Эффективным мероприятием налогового администрирования должно стать принципиальное изменение подходов к организации и проведению выездных налоговых проверок за счет внедрения допроверочного анализа, выявления перспективных направлений и объектов проверки, планирования, координации и обеспечения согласованного и синхронного осуществления контрольных мероприятий в отношении всех звеньев и организаций, в том числе холдингов и финансово-промышленных групп, использование методов, основанных на системе оценок косвенных индикаторов налоговой базы, анализа информации о физических объемах потребляемых ресурсов и произведенной продукции.

Деятельность налоговых органов при осуществлении налогового администрирования зачастую осложняется несовершенством действующего законодательства. Реально оно устанавливает уведомительный характер регистрации юридических лиц и низкие минимальные размеры уставных капиталов. Полная безответственность учредителей и легкость регистрации юридических лиц приводит к массовому возникновению фирм-однодневок, создаваемых исключительно для участия в схемах уклонения от налогообложения.

Удельный вес юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах, но не уплачивающих налоги, доходит до 49% от общего количества. В том числе доля предприятий, не сдающих отчеты, составляет 42,3%, а организаций, сдающих нулевую отчетность, - 6,7%.

Контрольные Mepoприятия в отношен и и фирм-однодневок требуют затрат больших ресурсов налоговых органов и при этом являются малоэффективными.

Необходимо предоставить ФНС России право полной проверки учредительных документов на стадии постановки налогоплательщика на учет. Это позволит не только фиксировать, но и предотвращать ряд налоговых и других экономических правонарушений, а также сократить расходы на контрольную работу постфактум.

Важным направлением улучшения налогового администрирования может стать также налаживание взаимодействия путем передачи документов в электронном виде между налоговыми органами, банками, органами исполнительной власти, местными администрациями в сфере учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В этом отношении многое сделано за последние два года. Авторам представляется целесообразным завершить НК РФ еще одной отсутствующей ныне главой - "Организация налогового администрирования".

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >