Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

9.2. Источники проверки расчетов по оплате труда

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой аудита изучают первичные документы организации, касающиеся расчетов но оплате труда. При незначительной численности работников предприятия может проводиться сплошная проверка указанных документов.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует документы, представленные в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Документы, необходимые для аудиторской проверки

Система оплаты труда

Документы, используемые аудитором для проверки

Повременная оплата труда

Штатное расписание (приказы об изменении)

Коллективный договор

Положения о премировании

Табели учета рабочего времени

График отпусков

Расчетные ведомости

Приказы о приеме на работу

Заявления от сотрудников о приеме на работу

Трудовые договоры

Личные карточки сотрудников

Лицевые счета

Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам Приказы о прекращении действия трудовых договоров

Приказы о поощрении сотрудников Заявления сотрудников о предоставлении им льгот Листки нетрудоспособности, расчет по больничным листкам

Начисление отпускных сотрудникам

Сдельная оплата труда

Договоры гражданско-правового характера Акты выполненных работ

Наряды на выполненные в течение месяца работы Утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу

Оплата груда на комиссионной основе

Договоры на оказание комиссионных услуг Внутренние расчеты бухгалтерии в части определения размера комиссионного вознаграждения

При повременной системе оплаты труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости.

В случае, если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, то аудитору следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты, а также с соответствующими приказами руководства организации.

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на правильность, своевременность и обоснованность начисления сумм отпускных и начислений по больничным листкам, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров.

В ходе проверки сдельной системы оплаты труда аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции. Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты данного работника.

При проверке системы оплаты труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одним из важнейших этапов аудита оплаты труда. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника.

План аудиторской проверки удержаний представлен в табл. 9.2.

Таблица 9.2

Аудиторская проверка удержаний из оплаты труда

Необходимо

проверить

Комментарий

проверки

Обратить особое внимание при аудите

Обязательные удержания

Предоставление работникам налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных

Правильность и своевременность предоставления налоговых вычетов

Обоснованность предоставления стандартных налоговых вычетов (наличие заявлений работников и прочих обязательных документов, на основании которых предоставляются вычеты)

Исчисление налога на доходы физических лиц

Правильность применения ставок для исчисления налога

Налогообложение доходов учредителя предприятия (дивиденды) Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов РФ Налогообложение подарков

Наличие форм по учету расчетов оплаты труда и кадрового учета

Правильность и своевременность заполнения учетных форм, соответствие данных в различных формах

Заключение трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера

Наличие налоговых карточек и лицевых счетов Наличие приказов руководства и заявлений работников

Наличие налоговой отчетности по работникам предприятия

Правильность заполнения и своевременность представления

Проверить достоверность сведений о выплатах доходов работникам и удержаний с этих доходов

Удержания по исполнительным листам

Наличие исполнительных документов

Порядок учета и движения исполнительных документов

Удержания по инициативе работодателя

Причинялся ли материальный ущерб организации

Правильность определения размера причиненного ущерба и своевременность удержания с работника

Наличие заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности Возраст работника и характер выполняемых им трудовых обязанностей

Наличие приказа руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания в размере среднего месячного заработка работника

Наличие решения суда, если размер ущерба оказывается выше размера среднего месячного заработка работника

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний

Удержания по инициативе работника

Наличие удержаний по инициативе работника

Правильность исчисления и своевременность удержания

Наличие заявления работника в адрес руководства об удержании с него:

  • – кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
  • – сумм по личному страхованию;
  • – выплат в пользу физических лиц

Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ. В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии приказов руководителя организации:

  • – об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации;
  • – об утверждении сроков, на которые денежные средства выдаются в подотчет.

Аудитор должен проверить сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы.

Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.

При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:

  • – убедиться в правильности их оформления;
  • – проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;
  • – проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах.

В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника.

При направлении работника организации в служебную командировку аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа руководителя организации. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц зарплаты.

В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудитором могут быть выявлены следующие нарушения:

  • – бухгалтерской службой не составляются первичные учетные документы по учету труда, такие как график отпусков, личные карточки и лицевые счета сотрудников. Табели учета рабочего времени составляются с нарушениями;
  • – продолжительность рабочей недели для определенных категорий работников не соответствует требованиям действующего законодательства РФ;
  • – при совмещении профессий, за сверхурочную работу работникам не производятся доплаты в соответствии с действующим законодательством РФ;
  • – расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков, расчетов по больничным листам производится неверно;
  • – некорректно отражаются на счетах бухгалтерского учета начисления: оплаты труда работников, повышения квалификации и операций, связанных с приобретением путевок для работников и членов их семей;
  • – выплаты премий производятся без оформления соответствующих приказов руководства организации;
  • – неверно представляются стандартные налоговые вычеты при использовании труда инвалидов I и II группы;
  • – стандартные налоговые вычеты представляются при отсутствии заявлений работников, а также документов подтверждающих право работника на вычет по детям;
  • – удержания по инициативе работодателя производятся с нарушениями действующего законодательства РФ;
  • – при выплате пособий по временной нетрудоспособности не учитывается (неверно учитывается) страховой стаж работников;
  • – неверно применяются ставки НДФЛ при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
  • – оклады, установленные работникам организации, ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

При обнаружении в ходе аудиторской проверки ошибок, неточностей, недостающих расчетов и документов аудитор должен обратиться за разъяснениями к работникам, ответственным за ведение данных операций, а также отразить это в пояснительной записке и поставить в известность руководство организации об имеющих место фактах нарушения.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>