13.2.3. Правила отражения операций по внебалансовым счетам

Одной из особенностей бухгалтерского учета в банках является тесная связь между балансовыми и внебалансовыми счетами. Это, прежде всего, касается методики ведения учета – применения двойной записи при регистрации хозяйственных операций, что обеспечивает возможность составления отдельных балансов по всем главам внебалансовых счетов и включение их в общий баланс кредитной организации.

План счетов кредитных организаций содержит четыре главы внебалансовых счетов, в которых сгруппированы ценности и документы по их экономическому содержанию.

Глава Б. Счета доверительного управления.

Глава В. Внебалансовые счета.

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.

Глава Д. Счета депо.

Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка, имеют аналогичный порядок построения номера лицевого счета и общее количество знаков 20.

Учет на внебалансовых счетах ведется с применением двойной записи, так как по каждой главе составляется отдельный баланс. Все операции по внебалансовым счетам совершаются только между счетами одной главы и внутри этих счетов.

Для получения баланса в главах Б, Г, Д применяется система активных и пассивных счетов. В главе В введены специальные счета для выполнения двойной записи: активный счет 99998 для корреспонденции с пассивными счетами и пассивный счет 99999 для корреспонденции с активными счетами.

Учет на внебалансовых счетах ведется в рублях. При учете бланков применяется условная оценка: 1 штука равна 1 рублю. Исключение составляет глава Д. Счета депо, где учет ценных бумаг ведется в штуках.

13.2.4. Глава Б. Счета доверительного управления

Глава Б содержит счета, предназначенные для учета доверительных или трастовых операций. Это особая форма распоряжения собственностью по доверенности – имуществом, фондовыми ценностями, распоряжение наследством, временное управление делами компании при реорганизации или банкротстве. При этом банк может выступать учредителем управления или доверительным управляющим.

Балансовые счета главы Б открываются в кредитных организациях, выполняющих функции доверительных управляющих по соответствующим договорам. Нумерация счетов первого порядка начинается с цифры 8.

Состав активных и пассивных счетов главы Б представлен в табл. 13.7.

Передача активов отражается кредитной организацией – учредителем управления но дебету счета по учету активов, переданных в доверительное управление, и но кредиту счетов но учету соответствующих активов но стоимости, но которой они числились на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Таблица 13.7

Состав активных и пассивных счетов главы Б

Все изменения стоимости активов, произошедшие в процессе доверительного управления, отражаются на основании отчета доверительного управляющего на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в корреспонденции соответственно со счетами по учету доходов или расходов.