Полная версия

Главная arrow Банковское дело arrow Банки и банковское дело

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

13.2.2. Характеристика балансовых счетов (глава А)

Балансовые счета главы А сгруппированы в семь разделов по экономическому содержанию. В одном разделе могут быть как активные, так и пассивные счета.

Раздел 1. Капитал.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Структура главы А представлена в табл. 13.2.

Таблица 13.2

Структура главы А

Номер

раздела

Название

раздела

Название подраздела

Номера

счетов

1

Капитал

102-109

2

Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства

202

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

203, 204

3

Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

301-306

Межбанковские привлеченные и размещенные средства

312-329

4

Операции с клиентами

Средства на счетах

401-409

Депозиты

410-426

Прочие привлеченные средства

427-440

Кредиты предоставленные

441-459

Прочие размещенные средства

460-473

Прочие активы и пассивы

474-479

5

Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Вложение в долговые обязательства

501-505

Вложения в долевые ценные бумаги

506-509

Учтенные векселя

512-519

Выпущенные ценные бумаги

520-525

Производные финансовые инструменты

526

6

Средства и имущество

Участие

601,602

Расчеты с дебиторами и кредиторами

603

Имущество

604-612

Доходы и расходы будущих периодов

613,614

Резервы – оценочные средства некредитного характера

615

Вспомогательные счета

616

7

Результаты деятельности

706-708

Раздел 1. Капитал

В состав собственных средств банка входят уставный, добавочный капиталы, резервный фонд и нераспределенная прибыль. Уставный капитал банка – это отправная точка организации банковского дела, которая служит основным обеспечением обязательств банка и формируется в соответствие с требованиями Закона о банках и Закона об АО.

Независимо от организационно-правовой формы уставный капитал банка формируется полностью за счет вкладов участников – юридических и физических лиц. Он может создаваться только за счет собственных средств участников банка. Это строго контролируется Банком России при регистрации кредитной организации.

В целях обеспечения устойчивого функционирования банковской системы РФ введены обязательные экономические нормативы деятельности кредитных организации и установлен минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков 180 млн руб. Минимальный размер уставного капитала банков с 1 января 2015 г. предполагается установить в размере 300 млн руб.

Для учета уставных капиталов банков применяется счет первого порядка 102 "Уставный капитал кредитных организаций". В зависимости от видов акций и участников применяются два балансовых счета второго порядка: 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" и 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью".

На счете 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у акционеров" ведутся счета второго порядка по учету выкупленных акций (долей) без изменения величины уставного капитала.

Счет 106 "Добавочный капитал". Ведется учет добавочного капитала: прирост стоимости имущества при переоценки – счет 10601, превышение цены размещения акций над их номинальной стоимости – счет 10602, положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, – счет 10603, отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, – счет 10605.

Счет 107 "Резервный фонд". Резервные фонды кредитных организаций предназначены для возмещения убытков, возможных при проведении кредитных операций, служат источником выплаты процентов по облигациям банков и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности полученной прибыли.

Счета 108 "Нераспределенная прибыль" и 109 "Непокрытый убыток": счет 10801 – учет сумм прибыли, нераспределенной между акционерами (участниками), счет 10901 – непокрытый убыток.

По кредиту счета 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжение кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд и добавочный капитал). По дебету счета – списание нераспределенной прибыли по следующим направлениям: на увеличение уставного капитала, пополнение резервного фонда, погашение убытков и на другие цели.

По дебету счета 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета – погашение убытка в корреспонденции со счетом по учету источников добавочного капитала, резервного фонда.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Кредитные организации совершают операции с денежной наличностью и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ, которое регламентирует общий порядок ведения кассовых операций, а также операций но сделкам купли-продажи юридическими и физическими лицами наличной иностранной валюты.

В подразделе "Денежные средства" ведется учет наличных денежных средств на счете первого порядка 202 "Наличная валюта и чеки". Счета второго порядка показывают место хранения (нахождения) денежных средств: для учета денежных средств, находящихся в хранилище (операционной кассе), предназначены счета 20202 "Касса кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах", счет 20209 "Денежные средства в пути".

Основным счетом этого подраздела является счет 20202 "Касса кредитных организаций". Счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных внутренних структурных подразделениях.

В подразделе "Драгоценные металлы и природные драгоценные камни" выделены два счета первого порядка: счет 203 "Драгоценные металлы", счет 204 "Природные драгоценные камни".

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).

На счетах второго порядка 20302 "Золото" и 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)" ведется учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.

На счетах отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета клиентов; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах.

На счете второго порядка 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" ведется учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях. На счетах 20309– 20312 учитываются операции клиентов по счетам в драгоценных металлах. На счетах 20313–20316 учитываются депозитные операции в драгоценных металлах.

Счет первого порядка 204 "Природные драгоценные камни" предназначен для учета наличия и движения природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.

Счет второго порядка 20401 "Природные драгоценные камни" предназначен для учета запасов природных драгоценных камней, которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по договорам хранения третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных камней.

Счет второго порядка 20402 "Природные драгоценные камни, переданные для реализации" предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых для реализации в соответствии с договорами или на поставку в качестве давальческого сырья по конкретным заказам.

Раздел 3. Межбанковские операции

Раздел имеет два подраздела "Межбанковские расчеты" и "Межбанковские привлеченные и размещенные средства", на счетах которых отражаются безналичные расчеты кредитных организаций.

Подраздел "Межбанковские расчеты". Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в подразделениях расчетной сети Банка России. Учет корреспондентских отношений ведется на счете первого порядка 301 "Корреспондентские счета" с выделением счетов второго порядка для учета операций по конкретным корреспондентским счетам. Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами и осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете.

Счета второго порядка указывают кредитную организацию, в которой открыт корреспондентский счет банка. Основным счетом этого подраздела является счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", который предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Счет активный.

Корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях, учитываются на счетах 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" и 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"; в банках-нерезидентах – счет 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах" и 30111 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов".

Корреспондентский счет, открытый в банке-корреспонденте банку-респонденту, является счетом ЛОРО (их счет в нашем банке). Назначение счета – учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет пассивный.

Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке-корреспонденте, является счетом НОСТРО (наш счет в их банке). Назначение счета – учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счет активный.

Для расчетов через филиальную сеть банков применяется счет 303 "Расчеты с филиалами". Назначение счетов: учет внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов, зачисленных (перечисленных) по назначению.

Подраздел "Межбанковские привлеченные и размещенные средства". Включает счета учета полученных и предоставленных кредитов и депозитов кредитных организаций. Полученные кредиты и депозиты от других банков учитываются на счетах: 312 "Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России", 313 "Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", 314 "Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов". Счета второго порядка открываются по срокам пользования кредитных и депозитных ресурсов. Счета пассивные.

Учет по получателям средств, предоставленных на договорных началах кредитов, размещенных депозитов и прочих средств, ведется на счетах: 320 "Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям", 321 "Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам". На счетах второго порядка кредиты, депозиты учитываются по срокам размещения. Счета активные.

Раздел 4. Операции с клиентами

В разделе учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций. Раздел имеет несколько подразделов, представленных в табл. 13.3.

Таблица 133

Подразделы раздела 4

Название подраздела

Номера счетов

Средства на счетах

401-409

Депозиты

410-426

Прочие привлеченные средства

427-440

Кредиты предоставленные

441-459

Прочие размещенные средства

460-473

Прочие активы и пассивы

474-479

В подразделе "Средства на счетах" открыты пассивные счета первого порядка в соответствии с формой собственности организации: счета 401–407. Счета пассивные. Зачисление денежных средств проводится по кредиту счетов, списание средств – по дебету счетов.

На счетах 401–404 учитываются средства бюджета разного уровня. Расчеты по этим счетам регулируется Федеральным казначейством. Назначение счетов – учет поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, которые подлежат распределению органами Федерального казначейства между бюджетами разных уровней бюджета. Счета пассивные.

Счета первого порядка 405–407 открываются и обслуживаются в кредитных организациях и предназначены для учета средств на счетах финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций. Счета второго порядка, открытые к этим счетам, конкретизируют информацию: 01 – финансовые организации, 02 – коммерческие организации, 03 – некоммерческие организации.

Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования (40501, 40601, 40701).

На балансовых счетах второго порядка "коммерческие организации" открывают счета организациям, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли (40502, 40602, 40702). Самых распространенный счет подраздела 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций".

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим. Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования (40503, 40603, 40703). На указанных счетах открываются счета организациям, финансируемым соответственно из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Па счете 40704 "Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет" ведется учет денежных средств для формирования избирательного фонда, избирательного объединения, избирательного блока, партии, а также фондов референдума, создаваемых инициативной группой по проведению референдума и инициативной агитационной группой, направляемых на финансирование мероприятий, связанных с проведением выборов или референдумов.

Подраздел включает счет первого порядка 408 "Прочие счета". Счет второго порядка 40802 "Физические лица – индивидуальные предприниматели" предназначен для учета поступления и расходования денежных сумм физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Счет пассивный. На счете 40817 "Физические лица" учитываются денежные средства физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается в валюте РФ или иностранной валюте на основании договора банковского счета.

На счете 409 "Средства в расчетах" ведется учет отдельных специфических расчетных операций, предусмотренных в нормативных актах Банка России по организации и проведению расчетов. Например, счет 40901 "Аккредитивы к оплате", на котором ведется учет сумм аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками. Счет 40906 "Инкассированная денежная выручка" используется в случаях, когда по каким-либо причинам инкассированная накануне денежная выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации.

Подраздел "Депозиты" предназначен для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. Счета пассивные.

Счета первого порядка отражают форму собственности организации. Основные счета: счет 421 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций", счет 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц". Счета второго порядка указывают срок привлечения денежных средств на депозитные счета.

Подраздел "Кредиты предоставленные" предназначен для учета кредитов и иных средств, предоставленных финансовым органам, внебюджетным фондам, организациям различных организационно-правовых форм, а также кредитов, предоставленных физическим лицам.

Активные счета второго порядка открывают для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт), а также пассивные счета для учета резервов на возможные потери. Основные счета: "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям" – счет 452, "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам" – счет 455. Счета второго порядка отражают срок, на который предоставлены кредитные ресурсы.

Для учета просроченной задолженности предназначен счет первого порядка 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Счета второго порядка отражают правовой статус клиента.

Счет первого порядка 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" предназначен для учета просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.

Счета первого порядка по учету предоставленных и просроченных кредитов имеют пассивный счет, на котором учитывается резерв на возможные потери. Счет предназначен для учета движения (формирования, доначисления, восстановления, уменьшения) резервов.

Например, если расчетный счет коммерческой организации – 40702, то предоставленный кредит учитывается на счете 452, срок кредита показывает счет второго порядка; резерв на возможные потери – счет 45215, просроченный кредит коммерческой организации – счет 45812, резерв на возможные потери по просроченным кредитам – счет 45818.

Счета подраздела "Прочие активы и пассивы" предназначены для учета расчетов по отдельным операциям (факторинговые и форфейтинговые операции, расчеты с валютными и фондовыми биржами и т.д.). Учет ведется с применением парных счетов – на каждый вид операции открывается два счета, один пассивный, второй активный.

Например, счет 47403 пассивный и счет 47404 активный имеют одинаковое название "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Коммерческие банки могут проводить операции с ценными бумагами, как в качестве профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Банк России на основании генеральной лицензии Федеральной комиссии по ценным бумагам (ФКЦБ России) имеет право выдавать кредитным организациям лицензии профессиональных участников организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ). ОРЦБ – это совокупность отношений, правил исполнения сделок и бухгалтерского учета, связанных с обращением ценных бумаг, срочных контрактов, других финансовых активов, соответствующих требованиям Банка России. Лицензия выдается по видам деятельности: брокерская, дилерская, доверительное управление, депозитарная, клиринговая. Для получения лицензии банк должен иметь в штате специалистов, аттестованных ФКЦБ России по каждому виду деятельности.

Непрофессиональная деятельность на ОРЦБ может осуществляться на основании банковской лицензии, и к ней относятся эмиссия собственных ценных бумаг с целью формирования или увеличения капитала, привлечения заемных средств, приобретения ценных бумаг для получения доходов, а также право участия в управлении другими организациями.

Банкам разрешено:

  • – выпускать, покупать, продавать, хранить ценные бумаги;
  • – выполнять посреднические функции при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии (финансовый брокер);
  • – оказывать консультационные услуги по вопросам выпуска и обращения ценных бумаг;
  • – организовывать выпуск ценных бумаг, выступать в качестве инвестиционной компании;
  • – управлять ценными бумагами по поручению клиента или по доверенности (доверительное управление);
  • – выдавать гарантии по размещению ценных бумаг в пользу третьих лиц.

В разделе 5 выделены следующие подразделы по видам операций (табл. 13.4).

В банковском учете применяются укрупненные учетные категории (портфели) нескольких видов:

  • – торговый портфель – котируемые ценные бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их продажи;
  • – инвестиционный портфель – ценные бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на рост их стоимости в неопределенной перспективе;
  • – портфель контрольного участия – голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающим контроль над управлением другой организацией.

Таблица 13.4

Виды операций раздела 5

Подраздел

Номера счетов

Вложения в долговые обязательства

501–505

Вложения в долевые ценные бумаги

506-509

Учтенные векселя

512-519

Выпущенные ценные бумаги

520–525

Производные финансовые инструменты

526

Подразделы "Вложения в долговые обязательства" и "Вложения в долевые цепные бумаги". Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, учитываются на балансовых счетах 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и перенести на соответствующие балансовые счета.

Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" и 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

Для учета торгового-инвестиционных портфелей применяются счета пятого раздела, а портфель контрольного участия учитывается на счетах подраздела "Участие" раздела 6.

Подраздел "Учтенные векселя" предназначен для учета покупной стоимости приобретенных кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные. На отдельных пассивных счетах второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

Счета подраздела "Выпущенные ценные бумаги" предназначены для учета операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

На счетах 526 "Производные финансовые инструменты" производится учет справедливой стоимости производных финансовых инструментов в соответствии с Положением Банка России от 4 июля 2011 г. № 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".

Раздел 6. Средства и имущество

В разделе ведется учет внутрибанковских операций кредитных организаций: расчеты с бюджетом, расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, учет основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и нематериальных активов.

Раздел 6 включает следующие подразделы (табл. 13.5).

Таблица 13.5

Виды операций раздела 6

Подраздел

Номера счетов

Участие

601-602

Расчеты с дебиторами и кредиторами

603

Имущество

604-612

Доходы и расходы будущих периодов

613-614

Резервы – оценочные средства некредитного характера

615

Вспомогательные счета

616

В подразделе "Участие" отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых организациях, совместной деятельности путем перечисления средств в их уставные капиталы.

В подразделе "Расчеты с дебиторами и кредиторами" используются парные счета, на которых отражаются: расчеты с бюджетом по начисленным налогам (счета 60301 П, 60302 А), расчеты по оплате труда (60305 П, 60306 А), расчеты с подотчетными лицами (счета 60307 П, 60308 А) и т.д.

Назначение счетов 60301 и 60302 "Расчеты по налогам и сборам" – учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщика.

По кредиту счета 60301 проводятся суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, использования прибыли, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость полученного. По дебету счета 60301 проводятся суммы уплаченных налогов и сборов и суммы, зачтенные в счет переплат.

По дебету счета 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению из бюджета. По кредиту счета проводятся суммы переплат (возврата) из бюджета.

Например:

ДЕБЕТ 70611

"Налог на прибыль"

КРЕДИТ 60301

"Расчеты по налогам и сборам"

– начислен налог на прибыль;

ДЕБЕТ 70711

"Налог на прибыль"

КРЕДИТ 60301

"Расчеты по налогам и сборам"

– начислен налог на прибыль с учетом событий после отчетной даты (СПОД);

ДЕБЕТ 60301

"Расчеты по налогам и сборам"

КРЕДИТ 30102

"Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Назначение счетов 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам" – учет расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонентским суммам.

По кредиту счета 60305 отражаются суммы начисленной заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы премий и других выплат в корреспонденции со счетами по учету расходов, нераспределенной прибыли. По дебету счета списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы).

По дебету счета 60306 отражаются суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы, в корреспонденции со счетами по учету кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов).

Например:

ДЕБЕТ 70606

"Расходы"

КРЕДИТ 60305

"Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

– начислена заработная плата;

ДЕБЕТ

70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"

КРЕДИТ 60305

"Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

– начислено вознаграждение из прибыли;

ДЕБЕТ 60305

"Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

КРЕДИТ 60301

"Расчеты по налогам и сборам"

– из начисленной заработной платы удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 60306

"Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

КРЕДИТ 20202

"Касса кредитных организаций"

– из кассы банка выплачен аванс:

ДЕБЕТ 60305

"Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

КРЕДИТ 20202

"Касса кредитных организаций"

– из кассы выплачена заработная плата.

Подраздел "Имущество" включает в себя счета, на которых учитываются основные средства, нематериальные активы на балансе банка, амортизация основных средств и нематериальных активов, недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, и амортизация по такой недвижимости, вложения в строительство, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, финансовая аренда, т.е. имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства. На отдельных счетах учитываются материальные запасы, а также присутствует счет 612 "Выбытие и реализация", не имеющий признака счета.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)". Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 "Земля". Независимо от стоимости, полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел, в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ "Об оружии", оружие относится к основным средствам. На счетах 60406–60413 учитывается стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Учет резервов на возможные потери по объектам основных средств осуществляется на счете 60405.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение. Учет материальных запасов производится на следующих счетах: 61002 "Запасные части", 61008 "Материалы", 61009 "Инвентарь и принадлежности", 61010 "Издания", 61011 "Внеоборотные запасы".

Подраздел "Доходы и расходы будущих периодов" включает счета первого порядка: 613 "Доходы будущих периодов", 614 "Расходы будущих периодов". Назначение счетов – учет сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах. Например, по кредиту счета 61301 отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов; по дебету счета 61401 – суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов. По кредиту счета 61403 отражаются суммы арендной платы, суммы, полученные за информационно-консультационные услуги.

Наименование счета 61501, как и название подраздела, "Резервыоценочные обязательства некредитного характера". Назначение счета 61501 определено как учет сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой и профессиональным суждением кредитной организации.

Для учета выбытия производных финансовых инструментов, промежуточных расчетов по производным финансовым инструментам и выведения результатов этих операций в подразделе "Вспомогательные счета" предназначен счет 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам", не имеющий признака счета.

Раздел 7. Результаты деятельности

Счета раздела предназначены для учета:

  • – доходов, расходов и финансового результата от деятельности кредитной организации в течение года;
  • – отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование резервного фонда;
  • – операций, совершаемых при составлении годового отчета и финансового результата, определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).

Счета раздела представлены в табл. 13.6.

Таблица 13.6

Счета для учета финансовых результатов деятельности кредитной организации

Название счета

Номер

счета

Финансовый результат текущего года:

706

Доходы

70601

Доходы от переоценки ценных бумаг

70602

Положительная переоценка средств в иностранной валюте

70603

Положительная переоценка драгоценных металлов

70604

Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

70605

Расходы

70606

Расходы от переоценки ценных бумаг

70607

Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте

70608

Отрицательная переоценка драгоценных металлов

70609

Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

70610

Налог на прибыль

70611

Выплаты из прибыли после налогообложения

70612

Доходы от производных финансовых инструментов

70613

Расходы по производным финансовым инструментам

70614

Финансовый результат прошлого года:

707

Доходы

70701

Доходы от переоценки ценных бумаг

70702

Положительная переоценка средств в иностранной валюте

70703

Положительная переоценка драгоценных металлов

70704

Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

70705

Расходы

70706

Расходы от переоценки ценных бумаг

70707

Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте

70708

Отрицательная переоценка драгоценных металлов

70709

Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

70710

Налог на прибыль

70711

Выплаты из прибыли после налогообложения

70712

Доходы от производных финансовых инструментов

70713

Расходы по производным финансовым инструментам

70714

Прибыль (убыток) прошлого года:

708

Прибыль прошлого года

70801

Убыток прошлого года

70802

Счет 706 "Финансовый результат текущего года" предназначен для учета доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов – активные, по учету доходов – пассивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с Приложением № 3 к Положению № 302-П.

На активном счете 70611 "Налог на прибыль" ведется учет использования прибыли по уплате налога на прибыль. На активном счете 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения" отражается использование прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Назначение счета 707 "Финансовый результат прошлого года" – учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Назначение счета 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" – учет прибыли (счет 70801 – пассивный) или убытка (счет 70802 – активный), определенных по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>