Аудит достоверности отчета о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) отражает финансовые результаты деятельности организации: доходы и расходы по видам деятельности; валовую прибыль; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода. В этом отчете показываются суммы прибыли отчетного периода, направленные на уплату налога на прибыль.

В отчете о финансовых результатах приводятся данные нарастающим итогом с начала отчетного периода, например года. Заполняется отчет по данным счетов бухгалтерского учета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы убедиться в достоверности отчета, необходимо, прежде всего, проверить достоверность информации по счетам, на основании которых заполняется отчет о прибылях и убытках. Если эта информация верна, то аудитору следует проверить правильность формирования каждой строки отчета о финансовых результатах.

По строке "Выручка" должны быть отражены доходы от обычных видов деятельности организации. Перечень таких доходов установлен и. 5 ПБУ 9/99. Это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По указанной строке отражается разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчету 90-3 "Налог на добавленную стоимость" того же счета.

По некоторым видам деятельности доходы могут быть отражены как в составе выручки, так и в сумме прочих доходов. Например, это арендная плата, лицензионные платежи, поступления от участия в уставных капиталах других организаций. Допустим, аудируемое лицо установило в приказе об учетной политике, что все доходы, доля которых в общем объеме поступлений составляет более 5%, считаются существенными, при этом систематичность получения доходов предполагает поступление средств два раза и более в течение отчетного года. В таком случае аудитор контролирует отражение этих поступлений в составе доходов по основной деятельности.

По строке "Себестоимость продаж" показываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по предыдущей строке. Перечень расходов установлен ПБУ 10/99 и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Для заполнения строки используются данные, учтенные по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Данная методика применима, когда фактическая себестоимость произведенной продукции выше нормативной. В противном случае из оборота нужно вычесть кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2

"Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, например, затраты на рекламу продукции, ее транспортировку и хранение. По строке отражаются данные дебетового оборота счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".

По строке "Управленческие расходы" указываются общехозяйственные расходы (зарплата административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров, оплата аудиторских услуг и т.д.). Следует отметить, что данную строку заполняют только те организации, которые распределяют управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (дебетовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы"). Другие же предприятия показывают данные расходы по строке "Себестоимость продаж".

Суммы по вышеуказанным строкам позволяют расчетным путем определить прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, что отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж". Прибыль от продажи, показанная в отчете о прибылях и убытках, должна быть тождественна сумме проводки по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" или по дебету счета 99 и кредиту счета 90, субсчет 90-9, в случае, если от реализации получен убыток.

В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы отражаются по отдельным строкам. В бухгалтерском учете все эти суммы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Для формирования данных по строкам необходимо указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период. Например, по строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, полученные от вкладов в уставные капиталы других организаций, включая проценты по ценным бумагам. По строке "Проценты к получению" отражается сумма процентов, которые организация должна получить по займам, предоставленным другим экономическим субъектам, от коммерческого банка в виде процентов за размещение денежных средств на депозитном счете, по строке "Проценты к уплате" – проценты, которые аудируемое лицо уплачивает по полученным кредитам и займам, по строке "Прочие расходы" – затраты по сдаче имущества в аренду, расходы на ликвидацию основных средств и т.д.

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период (ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). В случае, если налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, чем налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается в отчете.

При проверке заполнения строк "Изменение отложенных налоговых обязательств" и "Изменение отложенных налоговых активов" аудитор проверяет соблюдение норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расчеты по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, и контролирует правильность отражения в отчете оборотов по счетам 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 09 "Отложенные налоговые активы".

При проверке следует обратить внимание на правильность арифметического подсчета сумм по строкам "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль (убыток) от обычной деятельности", "Чистая прибыль (убыток)".

Для правильного заполнения отчета о финансовых результатах должен быть качественно организован аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" применительно к строкам отчета. Если такой аналитический учет не ведется, то аудитор должен отразить это в своей рабочей документации и затем в письменном отчете руководителю аудируемого лица по результатам аудиторской проверки.