7.2. Цель и задачи аудита операций с основными средствами

Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах, которая используется при подготовке бухгалтерской отчетности, а также соответствии порядка учета операций с основными средствами действующему законодательству.

Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие основные задачи:

• – убедиться в наличие и сохранности объектов основных средств;
• – проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств;
• – установить соответствие документального оформления операций по движению основных средств действующему законодательству;
• – проверить правильность начисления амортизации основных средств;
• – протестировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля за совершением операций с основными средствами и оценить их эффективность;
• – убедиться в достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации об основных средствах.

При совершении ряда других операций перечень задач может быть расширен и тогда необходимо будет проверить:

• – выполнение законодательных требований к проведению переоценки основных средств и отражения се результатов в бухгалтерском учете и отчетности;
• – правильность и законность совершения операций по восстановлению основных средств, т.е. проведение ремонта, модернизации и реконструкции основных средств;
• – операции, связанные с арендой (лизингом) основных средств.

И, конечно, одной из важнейших задач, решаемых аудитором, является анализ эффективности использования основных средств.

7.3. Основные нормативные и первичные документы, применяемые для учета операций с основными средствами

Организация и ведение бухгалтерского учета операций с основными средствами регламентируется следующими нормативными документами:

• • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон о бухгалтерском учете);
• • Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26п;
• • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91 н;
• • Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, к которым, в частности, относятся:
• – акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1;
• – акт о приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а;
• – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б;
• – накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – форма № ОС-2;
• – акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – форма № ОС-3;
• – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма № ОС-4;
• – акт о списании автотранспортных средств – форма № ОС-4а;
• – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ОС-46;
• – инвентарная карточка учета объекта основных средств – форма № ОС-6;
• – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – форма № ОС-6а;
• – инвентарная книга учета объектов основных средств – форма № ОС-66;
• – акт о приеме (поступлении) оборудования – форма № ОС-14;
• – акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – форма № ОС-15;
• – акт о выявленных дефектах оборудования – форма № ОС-16;
• – карточка учета нематериальных активов – форма № НМА-1.

При проведении инвентаризации формируются материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (форма № ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10), сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Необходимо отметить, что вышеперечисленные формы с 1 января 2013 г. не являются обязательными к применению, поскольку новый Закон о бухгалтерском учете разрешил организациям самим утверждать формы первичной документации. Однако при проведении проверок за 2012 г. и более ранние периоды аудитору следует учитывать, что они являлись обязательными.

Также необходимо подвергнуть проверке регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся журналы-ордера № 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08 и внеучетную информацию, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.