Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Признание (классификация) активов в качестве ФВ.

К финансовым вложениям организации относятся:

  • — ценные бумаги;
  • — вклады в уставные (складочные) капиталы;
  • — предоставленные займы;
  • — депозитные вклады в кредитных организациях;
  • — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • — другие аналогичные активы.

Понятия, раскрывающие виды ценных бумаг, содержатся:

— в ст. 143 ГК РФ — это облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъ- [1]

явителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг;

  • — подробное определение каждого вида ценных бумаг, перечисленных в данной статье, дано Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
  • — в ст. 912 ГК РФ в отношении простого и двойного складского свидетельства;
  • — ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» — закладная;
  • — ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» — инвестиционный пай.

Понятие вкладов в уставные (складочные) капиталы раскрывается в ГК РФ и законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

Понятие займа и вкладов в совместную деятельность конкретизируется в ГК РФ (§ 1 гл. 42 и ст. 66, 70 соответственно).

Для признания активов в качестве ФВ в бухгалтерском учете необходимо, чтобы актив удовлетворял ряду критериев (табл. 2.3).

Таблица 23

Условия признания активов финансовыми вложениями в бухгалтерском учете

Условие признания активов в качестве финансовых вложений

Возможные документальные подтверждения наличия критериев

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права

Зависят от вида финансовых вложений (см. пояснения к первому критерию в тексте под таблицей о переходе прав по ценным бумагам)

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

Проверка на удовлетворение второму критерию проводится отдельно в исключительных случаях, так как если актив удовлетворяет первому критерию, то наличие прав на ФВ обусловливает и переход финансовых рисков, связанных с данными вложениями

3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения, его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

Вид финансового вложения, условия выпуска, прогнозы

При проверке актива на соответствие первому критерию, в случае если это ценная бумага, следует руководствоваться следующими положениями следующих законов.

Согласно положениям ст. 146 ГК РФ передача прав по ценной бумаге осуществляется:

  • — на предъявителя — в момент вручения ценной бумаги;
  • — по именной бумаге — в порядке, установленном для уступки требований (цессии);
  • — по ордерной бумаге — путем совершения на этой бумаге передаточной надписи — индоссамента.

Статья 29 «Переход прав на ценные бумаги и реализация прав, закрепленных ценными бумагами» Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» определяет следующее.

  • 1. Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
    • — в случае нахождения ее сертификата у владельца — в момент передачи этого сертификата приобретателю;
    • — в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и (или) учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
  • 2. Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
    • — в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
    • — в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра — с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
  • 3. Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой — с момента перехода прав на эту ценную бумагу.
  • 4. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

Актив должен удовлетворять всем трем критериям одновременно для признания его в качестве ФВ в бухгалтерском учете.

Например, ФВ не могут являться предоставленные беспроцентные займы, а также вклады организации — товарища по договору простого товарищества, если целью объединения вкладов товарищей не является извлечение прибыли. Они не соответствуют третьему критерию принятия активов в качестве финансовых вложений — не предусматривают получение дохода.

  • [1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>