Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Оценка финансовых вложений

Для отражения в бухгалтерском учете ФВ подлежат оценке по установленным правилам (оценка при первичном признании). Первоначальная оценка может изменяться. ФВ могут быть подвержены обесценению. Обесценение ФВ подлежит отражению либо в учете, либо в отчетности по определенным правилам (табл. 2.4).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты.

Правила первоначальной и последующей оценки ФВ, оценки обесценения

Вид поступления

Ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров

Вклады в уставный (складочный) капитал, вклады в совместную деятельность

Предоставленные займы, депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

Первоначальная оценка

При приобретении за плату

Сумма фактических затрат[1] на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

При взносе в счет вклада в уставный капитал

Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками, товарищами) организации

При получении по договору дарения или безвозмездно

По ценным бумагам, но которым, организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету

При получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежн ы м и средствам и

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость этих активов, стоимость ФВ, полученных организацией определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ФВ

Последующая оценка

1. Для ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

+

+

Вид поступления

Ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров

Вклады в уставный (складочный) капитал, вклады в совместную деятельность

П ред оставлен н ы е займы, депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

2. Для ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость — первоначальная стоимость

+

+

+

По долговым ценным бумагам

Номинальная стоимость[2] [3] [4]

-

-

-

По долговым ценным бумагам

Дисконтированная стоимость[5]

-

По займам

-

Обесценение[6]

Расчетная стоимость

Разница между стоимостью, по которой ФВ отражены в бухгалтерском учете(учетной стоимостью) и суммой снижения стоимости

+

+

В случае если ио объекту ФВ, ранее оцениваемому но текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект ФВ отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Источниками информации о рыночных ценах признаются:

  • — официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;
  • — при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже;
  • — информация о международных биржевых котировках;
  • — котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

По долговым бумагам, не оцененным по текущей рыночной стоимости, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые результаты. Списание производится в течение срока их обращения, равномерно, по мере получения причитающегося по ним дохода в соответствии с условиями выпуска.

Дисконтированная стоимость не отражается в бухгалтерском учете, но подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности. Обоснованность расчета должна быть подтверждена.

Для определения обесценения ФВ проверяются на одновременное наличие следующих условий:

  • — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Выбытие ФВ признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

ФВ могут выбывать по следующим основаниям: в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии ФВ производится их оценка одним из разрешенных способов (табл. 2.5).

Синтетический учет финансовых вложений осуществляется на счете 58, на котором обобщается информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Правила оценки ФВ при выбытии

Способы оценки

Ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров

Вклады в уставный (складочный) капитал, вклады в совместную деятельность

Предоставленные займы, депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

1. Для ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость:

1.1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета

+

+

+

+

1.2) по средней первоначальной стоимости

+

-

-

-

1.3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

+

2. Для ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость:

исходя из последней оценки

+

-

-

-

Аналитический учет ФВ организуется по видам и объектам финансовых вложений (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям движения финансовых активов

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Признание активов в составе ФВ:

приобретение долговых ценных бумаг у продавца

58

76

вклад в капитал другой организации (приобретение долевых ценных бумаг)

58

76

выдача займа

58

76

2. Оплачена задолженность за финансовые вложения:

в порядке безналичных расчетов

76

51

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

в порядке обмена активами

76

01

3. Признание доходов от финансовых вложений

76

91.1

4. Поступление дивидендов

51

76

5. Прекращение признания финансовых вложений в связи с их выбытием:

списана первоначальная стоимость, себестоимость финансовых вложений

91.2

58

признан доход от продажи финансовых вложений

62

91.2

Пример

Бухгалтерский учет финансовых вложений

ООО «Дружба» приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО «Престиж» через посредника. Стоимость акций 15000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в том числе НДС (18%) 73 руб. Имеется счет-фактура фирмы ООО «Брокер» на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% — 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО «Дружба» по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

В бухгалтерском учете ООО «Дружба» производятся следующие записи:

п/п

Наименование проведенной операции

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Приобретено право собственности на купленные акции

15000,00

58.1

76

2

Начислено комиссионное вознаграждение посреднику

407,00

58.1

76

3

Начислен НДС по услугам посредника

73,00

19

76

4

Учтена стоимость консультационных услуг

125,00

58.1

76

5

Начислен НДС но консультационным услугам

23,00

19

76

6

Перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций

15630,00

76

51

Таким образом, на счете 58.1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений в сумме: 15000 + 407 + 125 = 15532 руб.

  • [1] 2
  • [2] В соответствии с учетной политикой несущественные затраты (кроме сумм, уплачиваемых продавцу), связанные с приобретением ценныхбумаг, могут признаваться прочими операционными расходами.
  • [3] Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
  • [4] Номинальная стоимость — это стоимость, объявленная при выпуске.
  • [5] Дисконтированная стоимость — это стоимость с учетом будущих поступлений (процентов, дисконта).
  • [6] Под обесценением ФВ для целей бухгалтерского учета понимают устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которымне определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях се деятельности.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>