Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Бухгалтерский (финансовый) учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это имущественное право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Имущественные нрава в ст. 128 ГК РФ классифицируются как имущество, следовательно, являются активом для целей бухгалтерского учета.

Оборотный капитал компании представляет собой совокупность средств, вложенных в оборотные активы (рис. 2.1).

Состав оборотного капитала

Рис. 2.1. Состав оборотного капитала

Отсюда следует, что дебиторская задолженность — эго часть оборотного капитала организации. Дебиторскую задолженность можно рассматривать как средство в расчетах в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Имущественное право возникает по различным правовым основаниям и должно быть исполнено в установленный срок. Например, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Срок исполнения может быть установлен как непосредственно в договоре, так и определяться исходя из правил гражданского оборота ст. 314 гл. 22 ГК РФ «Срок исполнения обязательства».

Если обязательство позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

Если этого сделать не представляется возможным, то оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

В зависимости от вида обязательств возникают различные виды дебиторской задолженности. От этого, в свою очередь, зависит и их учет.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет будущей поставки);
  • — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае отгрузки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • — 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
  • — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
  • — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
  • — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
  • — 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Имущественное право прекращается по гражданско-правовым основаниям в форме:

  • — надлежащего исполнения должником своего обязательства — путем погашения задолженности за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо перечисленного аванса под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (ст. 408 ГК РФ);
  • — надлежащего исполнения должником своего обязательства по соглашению сторон в форме перехода прав требования по обязательству к другом}' лиц}' (параграф 1 гл. 24 ГК РФ);
  • — предоставления взамен исполнения отступного — уплатой денег, передачей имущества и т.п. (ст. 409 ГК РФ);
  • — зачета встречного одностороннего требования (ст. 410 ГК РФ);
  • — соглашения сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация — ст. 414 ГК РФ);
  • — прощения долга (ст. 415 ГК РФ);
  • — нарушения должником условий погашения обязательства в результате невозможности исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • — на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • — смерти гражданина (ст. 418 ГК РФ) или ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Каждый из случаев прекращения имущественного права отражается в бухгалтерском учете в специальном порядке.

В случае надлежащего исполнения в бухгалтерском учете делается запись о прекращении имущественного права с момента исполнения условий договора (например, при оплате покупателем отгруженной продукции;

возврате заемщиком суммы займа; возврате неиспользованных подотчетных сумм).

При прекращении имущественного права путем передачи (уступке) права требования в бухгалтерском учете отражается смена кредитора. Должник должен быть уведомлен о смене кредитора.

Переход права может происходить как по сделке, которая совершается между кредитором — правообладателем (цедентом) и лицом — правопри- обретателем (цессионарием), так и по закону (например, при переходе прав по залоговому праву).

Как правило, в бухгалтерском учете в этом случае делаются записи в аналитическом учете.

При прекращении имущественного права отступным оно (право) исполняется в форме, отличной от предусмотренной в договоре. Например, вместо уплаты денег в счет отгруженной продукции передается недвижимость. Предоставление отступного должно быть оформлено соглашением сторон в той же форме, что и первоначальный договор, — письменной (простой или нотариальной).

В бухгалтерском учете эта операция в большинстве случаев отражается как оприходование неденежного актива (векселя, основных средств и т.п.).

Зачет встречного требования предполагает, что первоначально были заключены два договора, предполагающие завершение расчетов между сторонами за поставленные товары денежными средствами. В бухгалтерском учете отражается взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности, при этом должны быть обязательно соблюдены следующие условия:

  • — зачет проводится в отношении однородных требований (например: нельзя погашать денежные обязательства, выраженные в разных валютах; нельзя засчитывать денежные обязательства в счет требований по передаче имущества);
  • — зачет можно проводить только по обоюдному согласию. Обычно такое согласие подтверждается актом. В акте указывается дата, на которую проводится взаимозачет. С этой даты товары (работы или услуги) считаются оплаченными, а встречные обязательства — погашенными.

Зачет требований следует отличать от операций по договору мены (ст. 567 ГК РФ), в соответствии с которым изначально предполагался обмен товарами.

Новация предполагает, что существующее обязательство должника будет заменено новым. С момента вступления в силу обновленного обязательства стороны освобождаются от действия первоначального обязательства.

Новацию следует отличать как от случаев простого изменения условий договора, так и от отступного. Например, повышение арендной платы по договору аренды при сохранении первоначальных условий договора является просто изменением условий первоначального договора, а не новацией.

В случае отступного первоначальное обязательство должника прекращается; при новации оно заменяется на новое, со всеми вытекающими последствиями. Например, новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, такие как неустойка, залог, удержание имущества, поручительство, задаток.

В результате новации в бухгалтерском учете, как правило, отражаются две различные операции. При этом первоначальная запись сторнируется и вместо нее отражается операция, соответствующая условиям новации.

Прощение долга по экономическому смыслу является убытком организации кредитора, соответственно, в бухгалтерском учете кредитора отражается убыток.

Суммы, поступившие в погашение задолженности дебиторами, отражаются по кредиту соответствующих счетов.

Имущественные права на получение денежных средств могут быть нарушены. Нарушения могут носить различный характер. Одним из наиболее типичных примеров нарушения прав является нарушение сроков погашения задолженности должником.

При нарушении сроков организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Поэтому срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, получило название «исковая давность». Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 ГК РФ.

Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст. 203 ГК РФ.

Течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Он может быть прерван:

  • — с согласия должника;
  • — без согласия должника.

В первом случае должник должен признать за собой долг одним из двух способов:

  • — подтвердив признание долга письменно гарантийным письмом или актом сверки расчетов;
  • — оплатив часть долга.

Во втором случае кредитор должен обратиться в суд с иском к должнику.

Течение срока исковой давности прерывается с момента признания долга должником. Срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Продление срока исковой давности не ограничено во времени.

Вопросы практики бухгалтерского учета

Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю и длится три года. Если через полтора года от должника на расчетный счет поступят денежные средства в счет погашения части задолженности, срок исковой давности прервется. Новый срок исковой давности будет исчисляться с момента поступления денежных средств на расчетный счет и будет длиться три года и опять может быть продлен.

В соответствии со ст. 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Существенное практическое значение для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со 2 декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается но окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно п. 3 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Пример

Исчисление срока исковой давности

ПАО «А» продало ООО «Б» коллекцию зимней женской одежды 21.10.2011. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, т.е. до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили.

ООО «Б» 14 февраля подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ПАО «А». Тем самым ООО «Б» признало свою задолженность. Срок исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля. Следовательно, он закончится 15 февраля через три года.

В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Статья 202 ГК РФ определяет перечень таких случаев. Например, если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила, стихийное бедствие) в течение последних 6 мес. течения срока.

В бухгалтерском учете подлежит отражению только дебиторская задолженность с неистекшим сроком исковой давности. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной или безнадежной (рис. 2.2).

Кредитор обязан воспользоваться всеми правами и предпринять меры, предоставленные и предусмотренные законодательством, для взыскания задолженности в течение срока исковой давности. После осуществления всех этих процедур в бухгалтерском учете задолженность будет классифицироваться как невозможная (нереальная) к взысканию (безнадежная задолженность). Такая задолженность подлежит списанию.

Виды дебиторской задолженности

Рис. 2.2. Виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, называется в бухгалтерском учете сомнительным долгом.

Вопросы практики

Для обеспечения сомнительной задолженности может создаваться специальный резерв. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете установлен Положением по ведению бухгалтерского учета.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организаций, проведенной в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995X2 49.

Величина резерва определяется отдельно но каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Источником формирования резерва являются финансовые результаты деятельности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Безнадежная, нереальная к взысканию задолженность может образоваться по четырем основаниям:

  • — безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • — долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • — долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • — долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

В случае ликвидации организации-должника дебиторская задолженность может быть списана только при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника после принятия руководителем организации решения по признанию задолженности безнадежной и издания приказа по ее списанию.

Дебиторская задолженность, признанная нереальной для взыскания, должна быть списана. Несписанная задолженность искажает как показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и расчетные показатели, характеризующие эффективность деятельности, такие как стоимость чистых активов, платежеспособность, ликвидность.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерской службой письменного обоснования.

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

  • — договора с дебитором;
  • — накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей;
  • — инвентаризационной ведомости по форме № ИНВ-17 с приложением;
  • — приказа руководителя организации о списании задолженности.

Если в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса. В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются расходами в форме убытка.

Списание отражается следующими проводками:

  • — Дебет 91/2 — Кт 62 — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
  • — Дебет 007 — учтена за балансом списанная дебиторская задолженность. Учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности в целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>