Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Бухгалтерский (финансовый) учет доходов, расходов и финансовых результатов

Бухгалтерский (финансовый) учет доходов

Порядок признания, оценки, прекращения признания обязательств перед персоналом в бухгалтерском учете и перечень обязательных раскрытий о них в финансовой отчетности определен в следующих МСФО и ПБУ:

МСФО

Наименование

ПБУ

IAS 18

Выручка (Revenue)

9/99

IFRS 14

Счета отложенных тарифных разниц (Regulatory deferral accounts)

IFRS 15

Выручка по договорам с покупателями (Revenue from contracts with customers) (заменяет IAS 18 c 01.01.2017)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В основе бухгалтерского определения доходов лежит основное балансовое равенство (рис. 2.6).

1

Схема простого балансового уравнения

Рис. 2.6. Схема простого балансового уравнения

Пример

Взаимосвязь капитала и текущих финансовых результатов

Организация по итогам двух отчетных периодов имеет различные финансовые результаты (доходы и расходы), показатели имущественного положения (активы, капитал и обязательства).

В первом периоде активы равны 80 млн руб., доходы — 60 млн руб., расходы — 50 млн руб., уставный капитал — 50 млн руб.

Во втором периоде: активы равны 70 млн руб., доходы — 30 млн руб., расходы — 50 млн руб., уставный капитал — 50 млн руб.

Но итогам деятельности в каждом из двух периодов организация имеет разную величину капитала.

Взаимосвязь капитала и текущих финансовых результатов представлена в таблице ниже.

Активы =

Капитал

+ Обязательства

Доходы

- Расходы

+ Уставный капитал

1

80 =

60

-50

+ 50

+ 20

80 =

60

+ 20

2

100 =

70

-30

+ оО

+ 10

100 =

90

+ 10

Сравнение результатов периодов показывает, что по итогам второго периода капитал увеличился по сравнению с первым периодом: 60 > 90.

Причинами увеличения явились:

  • — увеличение активов с 80 до 100;
  • — снижение обязательств с 20 до 10.

Доходы классифицируются по характеру и условиям получения:

  • — на доходы от обычных видов деятельности;
  • — прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Прочие доходы — это любые доходы, не соответствующие определению доходов от обычных видов деятельности. Например, доходы от сдачи в аренду активов; доходы от участия в других организациях, штрафы, пени, неустойки.

В соответствии с п. 12 раздела IV ПБУ 9/99 выручка признается при наличии следующих условий:

  • — организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • — сумма выручки может быть определена;
  • — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Задание для размышления

Определите момент признания дохода при продаже товаров в случае когда:

  • — товары отгружены при условии установки и проверки. Установка является сложным техническим процессом;
  • — товары отгружены при условии установки и проверки. Установка является несложным процессом, требующим распаковки и подключения питания;
  • — товары отгружены при предоставлении покупателю нрава возврата товара в течение двух недель с момента доставки товара покупателю;
  • — товары отгружены на условиях консигнации;
  • — товаром является недвижимость.

Таблица 2.12

Порядок определения выручки

п/п

Выручка

Способ определения

1

Выручка в обычных обстоятельствах

Цена, установленная договором между продавцом и покупателем с учетом всех предоставленных скидок (накидок)

2

Выручка, если цена не определена в договоре

Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг)

3

Выручка при продажах на условиях коммерческого кредита

Полная сумма дебиторской задолженности

4

Выручка при оплате неденежными средствами

Стоимость активов, полученных или подлежащих получению

5

Если сумма выручки от продажи не может быть определена

В размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы, оказанию услуги

Синтетический учет выручки осуществляется на субсчете 1 к счету 90 — счете 90.1 «Выручка». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

Поскольку по кредиту счета 90.1 отражается вся сумма, подлежащая оплате покупателями, включая налоги, подлежащие уплате в бюджет, с одной стороны, но поступающие от покупателей налоги не признаются доходами, с другой стороны, то суммы, отраженные по кредиту счета 90.1, уменьшаются на величину подлежащих уплате в бюджет налогов:

  • — налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя;
  • — акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
  • — сумм экспортных пошлин.

Аналитический учет выручки ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям признания

выручки

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Признана выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг при наличии условий признания:

отгружены продукция, товары покупателю, выполнены работы, оказаны услуги

62

90.1

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

2. Начислены налоги, налоговой базой которых является реализация:

начислен НДС по хозяйственным операциям реализации

90.3

68

начислен акциз, включенный в цену проданной продукции

90.4

68

начислена сумма экспортных пошлин

90.5

76

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

  • — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, временное владение и пользование, активов;
  • — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  • — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, но договору простого товарищества;
  • — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, продукции, товаров;
  • — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • — курсовые разницы;
  • — сумма дооценки активов;
  • — поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.;
  • — стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Порядок определения величины прочих доходов представлен в табл. 2.14.

Таблица 2.14

Порядок определения величины прочих доходов

п/п

Вид прочего дохода

Способ определения

1

Величина поступлений от продажи активов, суммы полученных процентов, доходы от участия в капитале

В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

п/п

Вид прочего дохода

Способ определения

2

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, в возмещение убытков

В суммах, присужденных судом или признанных должником

3

Активы, полученные безвозмездно

По рыночной стоимости на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов

4

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

В сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете

5

Суммы дооценки активов

В сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете

6

Иные поступления

В фактических суммах

Синтетический учет прочих доходов осуществляется на субсчете 1 счета 91 — счете 91.1 «Прочие доходы».

Аналитический учет прочих доходов ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» отражаются доходы в корреспонденции с дебетом различных счетов в порядке, представленном в табл. 2.15.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по типовым хозяйственным операциям признания прочих доходов

Таблица 2.15

п/п

Вид

Способ определения

1

Дебет счетов учета расчетов или денежных средств

Поступления, связанные с предоставлением:

  • - за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • - за плату прав, возникающих из патентов

на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  • — с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные

к получению

п/п

Вид

Способ определения

2

Дебет счетов учета расчетов

Поступления, связанные:

  • — с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  • — в возмещение причиненных организации убытков;
  • — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

3

Дебет субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Прибыль, полученная организацией но договору простого товарищества

4

Дебет счетов учета финансовых вложений или денежных средств

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации

5

Дебет счетов учета тары

Поступления от операций с тарой

6

Дебет счетов учета доходов будущих периодов

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов

7

Дебет счетов учета кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, но которым истек срок исковой давности

8

Дебет счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Курсовые разницы

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные о доходах, полученных в течение отчетного периода, обобщаются в Отчете о финансовом состоянии, в котором доходы отражаются с делением па выручку и прочие доходы.

Прочие доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и связь между доходами и расходами определена одним и тем же или аналогичным по характеру фактом хозяйственной деятельности. Такой порядок отражения возможен также в том случае, если он не оказывает существенного влияния для характеристики финансового положения организации.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>