Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Особенности бухгалтерского (финансового) учета у подрядчика

Подрядчик — непосредственный исполнитель работ по договору строительного подряда с заказчиком.

Ряд строительных работ может выполняться только при условии членства юридического лица в саморегулируемой организации (СРО) строителей и получении допуска на право выполнения работ.

Вступление и членство в СРО влечет уплату компенсационного, вступительного и членских взносов, а также других платежей в соответствии с положением о членстве, например страхование гражданской ответственности. Размер компенсационного взноса колеблется от 1 млн до 300 тыс. руб. Все взносы признаются расходами строительной организации. Расходы могут быть признаны как единовременно, так и равномерно в течение определенного периода.

Пример

Бухгалтерский учет взносов в строительную СРО

Строительная организация вступила в СРО и получила свидетельство о допуске в августе 20X1 г.

Размер компенсационного взноса составляет 300000 руб. Взнос будет уплачиваться в течение 7 мес. в равных суммах при первоначальном взносе в 50000 руб. Выплаты должны быть осуществлены до марта следующего года.

Членский взнос — 5000 руб. ежемесячно.

Отражение в бухгалтерском учете признания компенсационного взноса единовременного.

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Август 20X1 — признана в затратах сумма компенсационного взноса

300000,00

26

60

2. Перечислена часть компенсационного взноса

50000,00

60

51

3. Ежемесячные платежи компенсационного взноса до полного погашения задолженности

35714,00

60

51

Отражение в бухгалтерском учете признания компенсационного взноса равномерного.

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Признана в затратах часть суммы взноса в компенсационный фонд СРО

50000,00

26

60

2. Перечислена часть суммы взноса в компенсационный фонд СРО

50000,00

60

51

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

3. Признание в затратах части суммы взноса в компенсационный фонд СРО ежемесячно

35714,00

26

60

4 Ежемесячные платежи компенсационного взноса до полного погашения задолженности

35714,00

60

51

Предмет договора — объект строительства или выполненный комплекс определенных санитарно-технических, монтажных и других аналогичных работ.

Доходы подрядчика формируются на условиях заключенного договора. Существенным условием договора является цена работ. В ст. 709 ГК РФ определено три вида цены строительных работ:

  • 1) твердая цена не изменяется в случае изменения объема строительных работ;
  • 2) приблизительная цена позволяет изменять цену в случае изменения объема работ по согласованию с заказчиком;
  • 3) согласованный способ определения цены не позволяет признать ее ни твердой, ни приблизительной. Изменение цены не влечет правовых последствий. Заказчик имеет право отказаться от приемки строительных работ в любое время.

В последнем случае заказчик обязан оплатить подрядчику:

  • - часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения;
  • — убытки в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Основанием для расчетов за выполненные работы является справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, подписанная заказчиком.

Признание доходов по договору строительного подряда может осуществляться либо после завершения работ — «под ключ», либо по мере готовности — по этапам выполнения работ.

В соответствии с договором «под ключ» право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику только после полного завершения строительства. Полученные от застройщика суммы подрядчик учитывает как авансы и начисляет с них НДС, однако данная схема имеет недостатки: по ней происходит отвлечение больших денежных средств па уплату в бюджет НДС.

При выполнении строительных работ по мере готовности работ выручка признается с использованием счета 46 «Выполненные этапы но незавершенным работам», который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. В этом случае ежемесячно или ежеквартально подрядчик сдает застройщику объемы выполненных работ. Сдача работ оформляется актом приемки-сдачи работ по форме КС-2, которая служит основанием для подписания КС-3. На основании формы КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат.

Расходы по договору строительного подряда формируются в процессе его исполнения.

Договор может выполняться собственными силами. В этом случае затраты на выполнение договора включают в себя четыре элемента:

  • 1) материальные затраты;
  • 2) трудовые затраты;
  • 3) затраты на амортизацию;
  • 4) прочие затраты.

Договор может выполняться силами привлекаемых подрядчиков. В этом случае затраты на выполнение договора будут включать в себя затраты на оплату работ субподрядчиков.

Выполненные за месяц работы субподрядчик сдает генподрядчику по Акту выполненных работ (форма № КС-2) и оформляет Справку о стоимости работ (форма № КС-3).

Затраты формируются по объектам учета в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, т.е. до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата — как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Для формирования информации о затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрено применение счетов бухгалтерского учета с 20-го по 29-й.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы» — на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ; счет 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанных собственными подсобновспомогательными производствами организации; счет 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы по оплате труда рабочих, занятых на СМР; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак в производстве».

На счете 23 «Вспомогательные производства» учитываются затраты подсобно-вспомогательных производств, обеспечивающих:

  • — обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.);
  • — транспортное обслуживание;
  • — ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств;
  • — изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);
  • — добычу нерудных материалов — камня, гравия, песка и др.

В рамках деятельности вспомогательного производства могут возводиться временные, нетитульные сооружения, проводиться снос и демонтаж прекращенных строительством объектов.

Нетитульными называют временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 и отражается в учете по счету 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче в эксплуатацию стоимость такого объекта списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 «Основное производство». Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и пр.

В затраты подрядчика могут включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются в rex случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

Подрядчик может выполнять работы из материалов заказчика. Полученные от заказчика материалы признаются принятыми в переработку и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4). Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

На строящемся объекте может устанавливаться оборудование. Подрядчик может выполнять работы по монтажу оборудования. Оборудование и инструменты могут быть как включены в смету, так и нет.

В учете должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ, и оборудования, не требующего монтажа.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы па строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей. Как правило, это транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Стоимость такого оборудования переносится на стоимость строительно-монтажных работ посредством начисления амортизации.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. Например, энергетическое и производственное оборудование. Такое оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей комиссией о приемке его для комплексного опробования оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при этом подрядная организация несет материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого оборудования.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Например, строительная техника. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Не включаются в объем работ по монтажу оборудования:

  • - затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;
  • — работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов.

Эти затраты возмещаются за счет накладных расходов подрядной строительной организации.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения). По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.

В рамках выполнения договора строительного подряда могут предоставляться гарантии и поручительства, вноситься задаток и залог, содержаться требования по страхованию рисков.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета для этого случая приведена в табл. 3.18.

Таблица 3.18

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по типовым операциям при выполнении подрядных работ

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Оприходованы материалы, приобретенные для строительства

10

60

Отражен НДС по приобретенным материалам

19

60

Оплачены материалы поставщику

60

51

Отражена стоимость принятых у субподрядчиков работ но КС-2, КС-3

20

60

Отражен НДС, предъявленный субподрядчиками

19

60

НДС принят к вычету

68.2

19

Отражена выручка на основании сдачи заказчику этапа работ по КС-2, КС-3~

62

90.1

Начислен НДС со стоимости выполненных работ

90.3

68.2

Списана себестоимость работ

90.2

20

В качестве предмета залога подрядчик или заказчик могут использовать:

  • 1) строительные машины и механизмы, находящиеся в собственности;
  • 2) строительные материалы и конструкции;
  • 3) земельные участки и права на них;
  • 4) объекты незавершенного строительства;
  • 5) здания;
  • 6) ценные бумаги и иные находящиеся в их собственности ликвидные активы.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>