Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет экспортно-импортных операций

Учет импортных операций

Импорт представляет собой ввоз товарно-материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации и (или) Таможенного союза стран — членов ЕАЭС, без обязательства об обратном вывозе. Вопросы документального оформления и учета приобретения импортных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) являются одними из наиболее сложных вопросов, возникающих у участников внешнеэкономической деятельности при ее осуществлении.

Таможенная стоимость импортных товаров служит базой для осуществления расчетов с бюджетом по таможенным платежам и сборам, на момент пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации. Как правило, в состав таможенной стоимости товаров включаются их контрактная стоимость, расходы по транспортировке, экспедированию и страхованию товара до момента пересечения таможенной границы Российской Федерации независимо от того, кто их фактически произвел.

Согласно Федеральному закону от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенная стоимость импортируемых товаров определяется с использованием следующих методов оценки:

  • • по цене сделки с ввозимыми товарами;
  • • по цене сделки с идентичными товарами;
  • • по цене сделки с однородными товарами;
  • • методом вычитания стоимости;
  • • методом сложения стоимости;
  • • резервным методом.

Основным методом оценки является метод цены сделки с ввозимыми товарами, использование которого устанавливает, что под ценой сделки понимается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена за ввозимые товары согласно контракту.

В цену сделки с ввозимыми товарами включаются также некоторые другие расходы, если они не были ранее учтены, в частности расходы:

  • • по доставке ввозимых товаров до места таможенного оформления (в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров; страхование; выплату комиссионных/иных вознаграждений посредникам и стоимость контейнеров);
  • • на упаковку товаров, включая упаковочные материалы и работы по их упаковке;
  • • в части стоимости товаров (работ, услуг), которые были прямо или косвенно предоставлены импортерам бесплатно или по сниженным ценам для использования при производстве (продаже, отчуждении) на экспорт оцениваемых товаров, включая стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, инструментов, пробного оборудования, инженерной проработки, дизайна эскизов, чертежей и т.п.;
  • • на лицензирование и (или) оплату иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
  • • в виде части доходов импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию страны, подлежат обложению НДС и акцизами, уплачиваемыми одновременно с внесением других таможенных платежей, т.е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации (далее — ГТД) к оформлению. При этом ставки акцизов могут рассчитываться:

  • • в рублях и копейках за единицу измерения товаров;
  • • в процентах по нижеприведенной формуле:

где А — сумма акциза; С — таможенная стоимость; П — таможенная пошлина; СА — ставка акциза, %.

Исчисление суммы НДС производится в валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара, и определяется по ввозимым товарам по нижеприведенной формуле:

где Н — ставка НДС.

Согласно таможенному законодательству НДС относится к таможенным платежам и уплачивается не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении. Далее эти суммы учитываются в порядке, установленном для отечественных товарно-материальных ценностей.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если эти условия в договоре не оговорены, то следует руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденных Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г.

В частности, если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, рекламационный акт составляется с участием представителя иностранного поставщика (хотя при получении согласия поставщика возможно составление акта и в его отсутствие), а также экспертов Торгово-промышленной палаты. При отсутствии последних товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций.

При отражении в учете операций по поступлению импортных товарно-материальных ценностей особое значение имеет правильное определение стоимости их приобретения в соответствии с ПБУ 5/01, п. 13 которого предусматривает для торговых организаций оценку товаров по стоимости их приобретения.

ПБУ 5/01 определяет также перечень расходов, включаемых в стоимость приобретаемых товаров, в который, кроме сумм, уплачиваемых поставщику, входят в частности:

  • • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • • таможенные пошлины, сборы и иные платежи;
  • • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
  • • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • • затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию и эксплуатационные расходы.

Так как расходы, включаемые в цену приобретения отдельной партии товаров, отражаются в учете не единовременно, то удобнее их сначала собрать на промежуточном счете 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров», по дебету которого в таком случае отражаются все затраты, связанные с приобретением товаров, в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость товаров, согласно счету-фактуре поставщика, 68 «Расчеты с бюджетом» или 51 «Расчетные счета» — на сумму акциза и (или) таможенных пошлин и др.

Принятие товаров к учету отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров».

Аналитический учет к счету 15 ведется по партиям приобретенных товаров, а внутри их — по видам товарам и платежей.

Принятие товаров по количеству и качеству возможно только после уплаты всех таможенных платежей и сборов, следовательно, таможенные платежи рассчитываются и уплачиваются не по фактически полученному товару, а по стоимости, указанной в сопроводительном документе поставщика. В результате если при приемке будет выявлена недостача товаров по вине поставщика, то в дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» будет записана не только стоимость недостающих товаров по ценам поставщика, но и все уплаченные по ним таможенные платежи. При досылке поставщиком товаров взамен отсутствующих/ испорченных они, соответственно, не будут облагаться таможенными сборами и будут приняты к учету на основе следующей бухгалтерской записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет к счету 76-2 ведется в разрезе поставщиков, внутри каждого поставщика — в разрезе видов товаров, а внутри них — в разрезе цен поставщика и видов таможенных платежей.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, при импорте товаров, выраженных в иностранной валюте, последняя пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операций.

В ПБУ 3/2006 предусмотрено, что при отражении в учете импортных товаров пересчитывать иностранную валюту в рубли необходимо по курсу, действующему на день перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.

Импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара — обязан вернуть указанные средства. Операции по импорту товаров могут быть осуществлены на условиях последующей или предварительной оплаты.

Пример

Учет импортных операций при условии последующей оплаты товаров

Контрактная стоимость товара составляет 1000 евро. Расходы зарубежной транспортной организации по перевозке товара до места таможенного оформления в Российской Федерации — 100 евро, импортная пошлина —10%, НДС — 10%. Сбор за таможенное оформление товаров — 1500 руб. Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации — 1000 руб. (в том числе НДС — 118 руб.).

Согласно учетной политике организации расходы по перевозке товаров внутри страны списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

Официальный валютный курс на дату перехода права собственности на товары — 80 руб., уплаты расходов по перевозке за границей — 82,1 руб., составления ГТД — 82,2 руб., оплаты товаров — 82,4 руб.

Операции по закупке импортного товара оформляются бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — отражение оплаченных расходов по перевозке товара до места таможенного оформления: 100 евро : 8210 руб. (100 евро • 82,1 руб.);

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками» — начисление задолженности поставщику за приобретенные импортные товары: 1000 евро : 80000 руб. (1000 евро • 80 руб.).

Для расчета и осуществления таможенных платежей необходимо определить таможенную стоимость товаров. Она составляет 1100 евро (1000 + 100), а в рублях — 90420 руб. (1100 евро • 82,2 руб.) и отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — осуществление уплаты импортной таможенной пошлины: 9042 руб. (90420 • 10% : 100%);

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — отражение оплаченных сборов за таможенное оформление товаров: 1500 руб.

Налогооблагаемая база для расчета НДС составляет: 99462 руб. (90420 + + 9042), а сумма НДС: 9946,2 руб. (99462 • 10% : 100%):

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — уплачен НДС: 9946,2 руб.;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» —1000 руб. — осуществление оплаты расходов по перевозке товаров от таможни до склада;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — осуществление оплаты суммы НДС по документам на доставку товаров: 118 руб.;

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» — принятие к учету товаров, поступивших на склад: 98 752 руб. (8210 + 80000 + 9042 + 1500);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — погашение задолженности поставщику за импортные товары: 1000 евро : 82400 руб. (1000 евро ? 82,4);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете отрицательных курсовых разниц, по пересчету иностранной валюты в рубли по курсу Банка России: 2400 руб. (82400-80000).

Учет импортных операций при предварительной оплате товаров

В порядке предварительной оплаты товаров торговой организацией перечислено иностранной компании 2000 евро. Кроме того, на депозит таможни для последующих расчетов по таможенным платежам перечислено обеспечение 100 евро и 15 000 руб.

После получения товаров от иностранной компании произведены следующие платежи, которые, соответственно, нашли отражение в бухгалтерском учете импортера, с учетом следующей информации: импортная пошлина в размере 15%; акциз — 30%; НДС — 18%; сбор за таможенное оформление товаров — 2800 руб.; официальный валютный курс евро на дату перечисления денег поставщику — 80 руб.; перечисление средств на депозит таможни — 80,3 руб.; переход права собственности на товары — 80,4 руб.; принятие ГТД к оформлению — 80,5 руб.

В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — перечисление денежных средств иностранной компании в сумме 2000 евро : 160000 руб. (2000 евро ? 80 руб.);

  • а) в валюте: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — перечисление денежных средств в обеспечение сделки на депозит таможни: 100 евро : 8030 руб. (100 евро • 80,3 руб.),
  • б) в рублях: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 15 000 руб.;

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете контрактной стоимости поступивших импортных товаров: 2000 евро : 160 800 руб. (2000 евро • 80,4 руб.);

Таможенная стоимость товара составляет: 161 000 руб. (2000 евро х х 80,5 руб.).

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отображение:

таможенной пошлины: 24150 (161000 • 15% : 100%);

сборов за таможенное оформление товаров: 2800 руб.;

акциза: 55545 руб. (161000 + 24150) • 30% : 100%.

Налогооблагаемая база для расчета суммы НДС составляет: 240695 руб. (161000 + 24150 + 55 545). Сумма НДС —43325,1 руб. (240695 : 100% х х 18%).

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отображение выделенной в счете-фактуре суммы НДС: 43325,1 руб.;

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение импортных товаров» — принятие к учету импортных товаров: 243 295 руб. (160800 + + 24150 + 2800 + 55 545);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — отражение в учете курсовой разницы по счету 60 : 800 руб. (160 800 - -160000).

Учет экспортных операций

Экспорт товаров выступает в качестве таможенного режима, при котором товары вывозят за пределы территории Российской Федерации без обязательств их ввоза на эту территорию.

Таможенная стоимость экспортируемых товаров рассчитывается в соответствии с Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ № 500 от 13 августа 2006 г.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется теми же методами, что и стоимость ввозимых товаров (за исключением метода вычитания). Вместе с тем, как и по импортным операциям, основным методом определения таможенной стоимости экспортируемых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, в которую включаются цена товара и дополнительные начисления, закрытый перечень которых указан в п. 17 Правил.

При получении всех необходимых для осуществления расчетов с покупателями документов экспортер выписывает счет и сдает его в банк или отсылает по почте покупателю вместе с другими товаросопроводительными документами, к которым, в частности, относятся:

  • • транспортные документы (коносамент, железнодорожная накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция);
  • • страховые и качественные документы (сертификат качества, страховой полис);
  • • технические документы (паспорта, чертежи, инструкции по эксплуатации и др.);
  • • другие документы, предусмотренные контрактом.

Организации-экспортеры несут все расходы, связанные с продажей

товаров: коммерческие расходы, связанные с подготовкой товаров к отгрузке, погрузочно-разгрузочными работами, перевозкой грузов внутри страны и за рубежом, оплатой экспортных пошлин, сборов, таможенным оформлением, страхованием товаров в пути, недостачей товаров при перевозке вследствие естественной убыли и др.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Впоследствии сумма расходов, относящаяся к реализованным товарам, списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44.

Особенностью учета экспортных операций является то, что в большинстве случаев право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после их отгрузки, а позднее в установленные договором сроки. Это означает, что до момента перехода права собственности от продавца к покупателю такие товары учитываются на активном счете 45 «Товары отгруженные».

Договор на поставку товаров на экспорт может предусматривать получение предварительной оплаты от покупателя. Как и при последующей оплате, с суммы полученных авансов поставщик должен заплатить НДС по ставке 18 или 10%, за исключением авансов по экспортируемым товарам, срок производства которых превышает 6 месяцев (железнодорожный транспорт, суда и т.п.).

Пример

Контрактная стоимость товаров составляет 9000 евро. Стоимость приобретения товаров равна 200 000 руб. Сбор за таможенное оформление товаров составляет 8000 руб. Экспортная пошлина определена в размере 10%. Курс рубля, по отношению к евро, установленный Банком России на дату принятия товаров к таможенному оформлению и перехода права собственности, составляет 80 руб., а на момент зачисления выручки на валютный счет — 80,5 руб.

Учет экспортных операций оформляются следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41 «Товары» — отражение отгрузки товаров иностранному покупателю: 200000 руб.;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — признание выручки в момент перехода права собственности на отгруженный товар: 9000 евро : 720000 руб. (9000 евро • 80 руб.).;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» — списание реализованных на экспорт товаров: 200000 руб.;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — осуществление уплаты экспортной пошлины: 72000 руб. (720000 руб. • 0,1%);

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — уплачен сбор за таможенное оформление: 8000 руб.;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Расходы на продажу» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»— списание расходов по экспорту товаров: 80000 руб. (72000 + 8000);

ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — отражение в учете прибыли от реализации товаров: 440 000 руб. (720 000 - 200 000 - 80 000);

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачисление выручки от продажи на экспорт товаров на валютный счет: 724500 руб. (9000 евро • 80,5 руб.);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — отражение в учете курсовой разницы по счету 62: 4500 руб. (724500-720000).

Учет расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям

Налогообложение экспортных операций НДС осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому продажа товаров на экспорт облагается по ставке ноль процентов в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения права применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, экспортер должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров.

Принятие к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам, оформляется записью:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Если по истечении вышеуказанных 180 дней экспортер не представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт, сумма НДС восстанавливается, и по данным товарам он должен уплатить в бюджет НДС, что оформляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 68, субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС к начислению» — на сумму начисленного и подлежащего перечислению в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к начислению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на сумму НДС, перечисленного в бюджет по указанным операциям.

После этого экспортер имеет право предъявить «входной» НДС к вычету. НК РФ разрешает представить документы, обосновывающие применение «нулевой» ставки и после истечения 180 дней. При этом ранее уплаченные суммы НДС должны быть возвращены организации из бюджета или зачтены (путем уменьшения текущих налоговых платежей). При возврате платежей из бюджета делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС к возмещению».

При зачете НДС составляется проводка:

ДЕБЕТ 68, субсчет «НДС к начислению» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС к возмещению».

Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения «нулевой» ставки, сумма уплаченного НДС списывается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС к возмещению».

При ввозе товаров НДС уплачивается таможенным органам по ставке, применяемой при продаже данных товаров внутри страны. При начислении НДС делается запись:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении бюджету НДС составляется проводка:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Основанием для этого являются ГТД на ввоз товаров и документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу. При этом делается обычная бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Внешнеторговые операции с участием посредников

Внешнеторговые операции могут осуществляться с участием посредников по договорам комиссии и поручения.

В соответствии с договором комиссии посредник действует от своего имени. Например, при исполнении экспортной операции комиссионер является экспортером, получает на свой счет экспортную выручку и перечисляет ее собственнику. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, остаются собственностью последнего. Так как при таких операциях переход права собственности на товар не происходит в момент их отгрузки, в бухгалтерском учете у комитента для учета товара, переданного на комиссию, следует применять счет 45 «Товары отгруженные».

Сумма вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги по купле-продаже товара, у комитента относится на расходы, связанные со сбытом продукции и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Бухгалтерский учет у комитента при осуществлении экспортных операций через комиссионера ведется следующим образом:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — отгрузка товара и (или) готовой продукции в адрес комиссионера;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — отгрузка готовой продукции и (или) товара комиссионером покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» — списание у комитента себестоимости проданной продукции;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начисление комитентом в пользу комиссионера комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражение суммы НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражение суммы таможенных платежей, подлежащей возмещению комиссионеру;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — осуществление возмещения расходов комиссионера;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» — списание расходов, связанных со сбытом продукции;

ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — отражение прибыли от продажи продукции или товара через комиссионера;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражение убытка от продажи продукции или товара через комиссионера;

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получение и зачисление на валютные счета экспортной выручки;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет суммы удержанного комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — зачет суммы НДС по комиссионному вознаграждению.

Особенность бухгалтерского учета у комиссионера заключается в том, что полученные для поставки на экспорт или получаемые по импорту товары не приходуются у него на баланс, а учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», так как на них не переходит право собственности от комитента к комиссионеру. Полученная комиссионером от иностранного покупателя экспортная выручка перечисляется комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения. По условиям договора комиссионер может иметь или не иметь право использовать полученные средства на оплату расходов, связанных с исполнением данного договора.

В соответствии с договором поручения посредник (поверенный) действует от имени собственника товара (доверителя) на основании выданной ему доверенности. Экспортная выручка поступает на валютный счет доверителя, а вознаграждение посреднику включается в состав коммерческих расходов доверителя и оплачивается только после совершения сделки. Для поверенного, в свою очередь, полученное вознаграждение является выручкой от продаж или учитывается в составе прочих доходов в зависимости от рода уставной деятельности — основной или сопутствующей.

Бухгалтерские записи, составляемые при этом у доверителя-экс- портера:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — на отгрузку продукции покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продукции» КРЕДИТ 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — на списание себестоимости товаров и (или) продукции;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 (60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — на начисление вознаграждения поверенному;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 (60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — на сумму НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 (60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на возмещение расходов поверенного;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продукции» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» — на списание расходов, связанных со сбытом продукции;

ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — на отражение прибыли от продажи;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — на отражение убытка от продажи;

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на получение и зачисление на валютные счета экспортной выручки;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — на возмещение суммы НДС по комиссионному вознаграждению.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>