ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТА
В результате изучения данной главы студенты будут:
знать
- • подходы к анализу результатов аудиторской выборки;
- • понятие и виды аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- • основные реквизиты аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
уметь
- • анализировать результаты аудиторской выборки, экстраполировать ошибки, обнаруженные в ходе аудита;
- • выражать мнение но итогам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
владеть
- • методами анализа результатов аудиторской выборки;
- • навыками выбора вида аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности в зависимости от результатов аудиторской проверки;
- • навыками подготовки аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Анализ результатов аудиторской выборки
Для выражения мнения по итогам аудиторской проверки аудитору необходимо, во-первых, определить совокупность неисправленных и прогнозируемых искажений учетной и отчетной информации; во-вторых, произвести сравнение полученных искажений с рассчитанным, а затем откорректированным уровнем существенности.
Совокупность неисправленных искажений рекомендуется фиксировать в сводном рабочем документе аудита (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Отчетный документ аудитора
|
№ п/п |
Номер процедуры |
Ссылка на рабочий документ |
Выявленное нарушение, неисправленное аудируемым лицом |
Сумма |
Ссылка на нормативный документ |
Влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
|
Итого совокупность неисправленных искажений |
||||||
Для прогнозирования искажений учетной и отчетной информации
необходимо экстраполировать ошибки, обнаруженные в ходе аудита.
Под экстраполяцией понимается распространение результатов, полученных по итогам применения аудиторской выборки, на проверяемую совокупность. Предположим, что задача аудитора состояла в синтаксической проверке правильности оформления 1000 первичных документов. В аудиторскую выборку попало 30 документов, проверка этих документов показала, что ошибок в их оформлении допущено не было. В данной ситуации естественно считать, что все документы рассматриваемого вида в целом оформляются правильно. Если же при проверке 30 документов аудитор обнаружил совокупную ошибку в размере 1 000000 руб., а общее число документов составляет 3000, т.е. в 100 раз больше количества документов, попавших в аудиторскую выборку, то он может оценить общую ошибку генеральной совокупности, умножив фактически найденную ошибку на отношение общего числа элементов учета к проверенному их количеству. Значение прогнозируемой ошибки в этом случае составит разницу между ошибкой генеральной совокупности и суммой выявленных искажений.
Следует подчеркнуть, что распространению на генеральную совокупность подлежат только ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки. Ошибки, найденные по элементам наибольшей стоимости и по ключевым элементам, экстраполяции не подлежат.
Для экстраполяции обнаруженных ошибок и определения общей прогнозной величины ошибки используется следующее выражение:
где Ошпп — полная прогнозная величина ошибок; Ошв — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки; Ос — общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении; Э„ — суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости; Эк — суммарное денежное выражение ключевых элементов; Сэв — суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором; Ошнб — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости; Ошкл — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.
Рассмотрим пример. Объем проверяемой совокупности (Ос) составляет 64 582 тыс. руб. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов (Э„ + Эк) равны 4676 тыс. руб. Уровень существенности (УС) равен 5000 тыс. руб. Неотъемлемый риск — средний; риск средств контроля — средний; риск, связанный с наличием пересекающихся процедур, — высокий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки (Сэв) на общую сумму 595 тыс. руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: Ошв =17 тыс. руб.; Ошвб + + Ошкл = 230 тыс. руб.
Полная прогнозная величина ошибки составляет: Ош1Ш = 17 • (64582 - - 4676) / 595 + 230 = 1942 тыс. руб.
Поскольку уровень существенности составляет 5000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 39% от уровня существенности. В зависимости от соотношения величины полной прогнозной ошибки и уровня существенности возможны несколько вариантов дальнейших действий аудитора:
- • если общая прогнозная ошибка больше уровня существенности, то, очевидно, что аудитор не имеет достаточных доказательств для подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- • если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то следует получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности;
- • если полная прогнозная величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка к уровню существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:
- а) проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;
- б) модифицировать аудиторские процедуры в целях получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);
- в) потребовать от клиента исправить обнаруженные ошибки;
- г) потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета и после этого выборочно проверить другие элементы данного раздела учета.
Если обнаруженные и спрогнозированные ошибки несущественны, то аудитор может ограничиться указанием на них в письменной информации руководству проверяемой организации но результатам аудита, полагая, что финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна.
