Аудит выбытия капитальных вложений
В ходе нормативной проверки правильности отражения выбытия капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета корреспонденция счетов по Д 91.2 «Прочие расходы» и К 08.3 «Строительство объектов основных средств» подтверждает балансовую стоимость выбывающего объекта.
По результатам аудита выбытия капитальных вложений составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.11).
Таблица 5.11
РДА «Выбытие капитальных вложений»
|
Наименование объекта |
Номер и дата документа |
Сумма |
Примечание |
|
|
по данным аудируемого лица |
по мнению аудитора |
|||
Аудит прочих операций с капитальными вложениями
К прочим операциям относится проверка списания НИОКР, учитываемых на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Согласно учетной политике организация может установить порядок учета результатов НИОКР, давших положительные результаты:
- • учитывать в составе нематериальных активов на счете 04 субсчет «Результаты НИОКР»;
- • учитывать на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Затраты на проведение НИОКР в зависимости от полученного результата работ могут быть признаны нематериальным активом, прочими расходами или расходами на НИОКР.
Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, то в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» расходы, связанные с их проведением, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами отчетного периода. Расходы по НИОКР, признанные прочими расходами, согласно п. 8 ПБУ 17/02, не могут быть восстановлены и признаны внеоборотными активами в последующие периоды.
Пример 5.3
В ходе аудиторской проверки было установлено, что организация собственными силами проводила НИОКР в отчетном году. Цель НИОКР — разработка новой технологии производства. Начало работ — 1 февраля, окончание — 25 июля. Затраты на выполнение НИОКР составили 350000 руб. В июле был составлен акт о завершении и оценке результатов выполненных НИОКР, в соответствии с которым установлено, что выполненные работы нс дали положительного результата. Расходы по завершенным НИОКР были признаны прочими расходами. В ноябре отчетного года организация вернулась к разработке технологии. Затраты на НИОКР в ноябре составили 87000 руб., в декабре — 110680 руб. На конец года работы не завершены.
В табл. 5.12 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации но результатам проверки.
РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»
|
Хозяйственная операция |
Записи на счетах бухгалтерского учета |
Приме- чание |
|||||
|
аудируемого лица |
по мнению аудитора |
||||||
|
д |
К |
Сумма, руб. |
д |
К |
Сумма, руб. |
||
|
25 июля Расходы по завершенным НИОКР списаны в прочие расходы |
91.2 |
08.8 |
350000 |
91.2 |
08.8 |
350000 |
Верно |
|
30 ноября Восстановлены расходы по НИОКР в связи с продолжением работ сторно[1] |
91.2 |
08.8 |
350000 |
Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02 |
|||
|
30 ноября Отражены расходы на выполнение НИОКР |
08.8 |
10, 70, 69, 02 |
87000 |
08.8 |
10, 70, 69, 02 |
87000 |
Верно |
|
31 декабря Отражены расходы на выполнение НИОКР |
08.8 |
10, 70, 69, 02 |
110680 |
08.8 |
10, 70, 69, 02 |
110680 |
Верно |
В результате допущенной ошибки быт завышены расходы на НИОКР на 350000руб.; занижена сумма прочих расходов; завышена сумма прибыли на 350000 руб.
Рассмотрим еще один пример.
Пример 5.4
Согласно учетной политике организации:
- • расходы на выполнение НИОКР, давшие положительный результат и не подлежащие правовой охране, учитываются на счете 08.8;
- • срок списания расходов установлен четыре года (48 мес.);
- • при списании расходов применяется линейный способ.
В ходе аудиторской проверки были установлено, что три года назад организация по договору подряда осуществила расходы на НИОКР и получила опытный образец, не требующий правовой охраны. Договорная стоимость выполненных работ без учета НДС 750000 руб. Результаты данной разработки использовались в производственной деятельности организации. В сентябре организация приняла решение о прекращении использования результатов разработки. Фактический срок использования — три года и четыре месяца.
В табл. 5.13 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации по результатам проверки.
РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»
|
Хозяйственная операция |
Записи на счетах бухгалтерского учета |
Примечание |
|||||
|
аудируемого лица |
по мнению |
аудитора |
|||||
|
д |
К |
Сумма, руб. |
д |
К |
Сумма, руб. |
||
|
Ежемесячно Списание расходов на НИОКР на затраты производства (750000/4/12) |
20 |
08.8 |
15625 |
20 |
08.8 |
15625 |
Верно |
|
20 |
08.8 |
125000 |
91.2 |
08.8 |
125000 |
Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02 |
В результате допущенной ошибки были завышены затраты на производство на 125 000 руб.; занижены прочие расходы организации.
По результатам аудита списания результатов НИОКР составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.14). [2]
Таблица 5.14
РДА «Списание стоимости НИОКР»
|
Наиме- нование работ |
Дата |
Период списания |
Сумма, руб. |
Примеча- ние |
||
|
начала работ |
завершения работ |
по данным аудируемого лица |
по мнению аудитора |
|||
|
Разработка технологии производства |
01.02.20XX |
25.07.20ХХ |
350000 |
Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02 |
||
|
Разработка опытного образца |
01.01.20ХХ |
30.04.20ХХ |
Три года четыре месяца |
625000 |
625000 |
Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02 |
совой (бухгалтерской) отчетности. Форма отчета аудитора представлена в табл. 5.15.
РДА «Отчетный документ аудитора»
Таблица 5.15
|
№ п/п |
Номер процедуры |
Ссылка на рабочий документ |
Выявленное нарушение |
Сумма |
Ссылка на нормативный документ |
Влияние на отчетность |
Рекомендации аудитора |
Типичные ошибки, выявляемые в аудите капитальных вложений. Перечень распространенных ошибок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений приведен в табл. 5.16.
Таблица 5.16
Типичные ошибки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений
|
Критерий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Процедуры аудита |
Вид ошибок |
|
Возникновение, существование |
Нормативная проверка проведения и отражения в учете инвентаризации капитальных вложений. Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и в учетных регистрах. Инспектирование капитальных вложений по местам нахождения |
Капитальные вложения, зарегистрированные в учете, фактически отсутствуют. Аудируемым лицом не соблюдаются сроки, периодичность проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов. Несоответствие данных первичных документов и учетных регистров |
|
Права и обязательства |
Синтаксическая и правовая проверка правоустанавливающих документов (договоров). Нормативная проверка наличия первичных документов по поступившим капитальным вложениям и синтаксическая проверка правильности их заполнения. Нормативная проверка наличия первичных документов по выбытию капитальных вложений и синтаксическая проверка правильности их заполнения |
Операции не подтверждены документам и, и м е ю щи м и юридическую силу. Отсутствуют соответствующие сметы, договоры, первичные документы. Первичные документы оформлены с нарушением установленных требований. Отраженные операции не соответствуют условиям договоров и требованиям нормативных актов |
|
Критерий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Процедуры аудита |
Вид ошибок |
|
Представление и раскрытие информации |
Нормативная проверка обоснованности отнесения имущества к капитальным вложениям. Нормативная проверка правильности отражения операций по поступлению капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета. Нормативная проверка регистров по поступившим капитальным вложениям |
В составе капитальных вложений учтены не относящиеся к ним активы. Неверная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете. Ошибки в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. |
|
Полнота, точность, приемлемость (непротиворечивость) информации |
Арифметическая проверка правильности формирования первоначальной стоимости капитальных вложений. Нормативная проверка правильности отражения операций но поступлению (выбытию) капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета. Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) правильности отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и учетных регистрах. Оценка влияния выявленных ошибок на искажение показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Несоответствие объема выполненных работ по данным застройщика и подрядной организации. Неверно отражены затраты на осуществление капитальных вложений. Неверно отражены затраты на проведение НИОКР. Фактически выполненные в течение проверяемого периода операции с капитальными вложениями не нашли отражения в учетных регистрах. Наличие арифметических ошибок в расчетах и в записях информации в документах. Несовпадение отраженных данных о незавершенных капитальных вложениях в учетных регистрах, Главной книге и отчетности |
- [1] Сторно — это способ исправления бухгалтерской ошибки, суть которого заключаетсяв отражении ранее сделанной некорректной бухгалтерской записи со знаком минус.
- [2] Оформление результатов аудита На заключительном этапе аудиторской проверки выполняется оценкасобранных аудиторских доказательств. Проводится анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор группирует выявленные нарушения по категориям и составляет сводный отчет, в котором отражаетсявеличина влияния выявленных ошибок на искажение показателей финан-
