Анализ отклонений материальных расходов (без корректировки на объем продаж)

ОМ = 2800 - 2500 = 300 руб. — перерасход, определение отклонения расходов на материалы под влиянием изменения расхода на материалы:

Рм (расходы на материалы) = (УРф - УРС) • ЦМф = (80 - 100) • 35 = -700 руб. — это экономия материальных расходов.

Определение отклонения расходов па материалы под влиянием цены на сырье (ЦМ):

МЦ = (ЦМф - ЦМС) • УРС = (35 - 25) • 100 = 1000 руб. — это перерасход материальных расходов под влиянием роста цены.

Общее отклонение составляет:

ОМ (отклонение в материалах) = -300 + 1000 = 700 руб. — перерасход.

Он вызван только ростом рыночных цен на сырье.

Материальные расходы фактические составят:

МЗф = 2500 + 300 = 2800 руб.

Выполним корректировку на изменение объема продаж:

ОП (изменение в объеме продаж) =10-7 = 3 шт. — снижение объема.

Анализ отклонений материальных расходов с корректировкой на объем продаж

Необходимо проанализировать это же отклонение материальных расходов с корректировкой на изменение объема продаж. При корректировке материальных расходов на объем продаж стандартные материальные расходы составят:

МЗС = 2500 / 10 • 7 = 1750 руб.

Отклонение материальных расходов, в связи с корректировкой на изменение объема продаж (ДРМ) составит:

ДРМ = (80 - 100 / 10 • 7) • 35 = 350 руб.

Фактически имеет место перерасход в сумме 450 руб. с учетом объема продаж. Он может быть вызван изменением качества сырья (ухудшением), дополнительными расходами на доставку сырья из мест производства к местам потребления и др.

Перерасход также может быть связан с ростом цены на сырье. Отклонение материальных расходов (ДМУ) в связи изменением цен составит:

ДМУ = (35 - 25) 100 / 10 7 = 700 руб.

Общее изменение материальных расходов с учетом корректировки на объем и цену (ДОМ) составит:

ДОМ = 350 + 700 = 1050 руб.

Материальные фактические расходы на откорректированный объем продаж составят: МЗф =1750 + 350 + 700 = 2800 руб.

Таким образом, количественная оценка влияния факторов в первом (без корректировки на объем продаж) и втором (с корректировкой на объем продаж) случаях различаются.

Первый сличай (без корректировки):

ОМ = 700 руб.;

Рм = -300 руб. (экономия);

ЦМ = 1000 руб.;

МЗф = 2800 руб.;

МЗС = 2000 руб.;

1

Второй случай (с корректировкой):

ОМ = 1200 руб.;

Рм = 450 руб. (перерасход);

ЦМ = 750 руб.;

МЗф = 2700 руб.;

МЗС = 1500 руб.

Таким образом, анализ показал, что при системе standard cost необходимо учитывать объем продаж, т.е. стандартные материальные расходы следует корректировать на изменение фактического объема продаж.

Выявленные отклонения материальных расходов сформировались под влиянием двух факторов, которые оказали отрицательное влияние на рост материальных расходов: имели место перерасход материалов — 450 руб., рост цен на сырье — 750 руб.

Аналогично выполняется анализ отклонений фактических грудорасходов от стандартных. [1] [2]

Калькуляционный расчет проводится с использованием нормативной калькуляции и данных об отклонениях за отчетный период, на основе данных управленческого учета о производственных расходов, распределенных между готовой продукцией и незавершенным производством.

Пример 4.12

За отчетный период произведено 18 ед. продукции из 20 имеющихся в заказе. Затраты на производство (прямые и косвенные) и их распределение между готовой продукцией и незавершенным производством при нормативном методе по данным учета представлены в табл. 4.36.

Таблица 436

Распределение расходов между незавершенным производством и товарным выпуском, руб.

Показатель

Всего

В том числе

готовая продукция

незавершенное производство по норме

по норме

отклонения

Прямые материалы

970

900

-30

100

Прямая заработная плата производственных рабочих и начисления на нее

1632

1400

+32

160

Косвенные расходы, в том числе:

общепроизводственные расходы (200% заработной платы производственных расходов с начислениями)

3136

2880

-64

32

общехозяйственные расходы (100% заработной платы производственных расходов с начислениями)

1616

1400

+ 16

16

Итого

7354

6660

-46

740

На основе имеющихся данных рассчитываются отклонения на единицу продукции путем простого сложения норм и отклонений от них (табл. 4.37).

Таблица 437

Плановая и отчетная калькуляция на 1 ед. продукции, руб.

Статья калькуляции

Нормативная

Отчетная

калькуляция

Фактическая себестоимость 1 ед.

Основные материалы

500

-16

484

Заработная плата производственных рабочих

800

+ 17

817

Общепроизводственные расходы

1600

-35

1565

Статья калькуляции

Нормативная

Отчетная

калькуляция

Фактическая себестоимость 1 ед.

Общехозяйственные расходы

800

+8

808

Итого

3700

-25

3675

В случае изменения ранее установленных норм следует обособленно учитывать влияние этих изменений на отклонения фактических и нормативных значений.

функции технологического процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и осуществления торговых операций, продукции, товаров, работ и услуг, так и деятельности в целом. Прозрачность подтверждается соответствием системы учета расходов на производство выделенных объектов калькулирования описаниям в технической документации, с одной стороны, и обобщенным показателям финансовой отчетности — с другой. Общая сумма расходов, отраженных в управленческом учете, данные об изменении величины расходов должны соответствовать данным финансовой отчетности о себестоимости реализованной продукции, товаров, работ и услуг, об административно-управленческих и коммерческих расходах отчетного периода, о незавершенном производстве.

Реализация принципа проверяемости означает возможность проведения проверок, аудита показателей управленческого учета, формируемых в специально организованной системе управленческого учета и обобщаемой во внутренней отчетности, подготавливаемой на систематической основе; их согласованность с данными финансового учета.

Обеспечение принципа сопоставимости связано с использованием системы критериев признания расходов в управленческом учете, соответствующих принципам признания расходов и активов в финансовом учете на протяжении более чем одного отчетного периода.

Ответственность за расходы должна возлагаться на выделенные в системе управленческого учета центры ответственности. В этом случае будет соблюден принцип четко обозначенной ответственности за расходы. В соответствии с этим же принципом расходы, произведенные в одном центре ответственности, не могут быть соотнесены с полученными в результате расходов доходами в другом центре. Расходы должны порождать доходы, и система управленческого учета должна четко прослеживать эту взаимосвязь и ответственность за этот процесс.

Принцип нейтральности требует формирования информации о реальных, фактических расходах, непосредственно связанных с продажами на открытом рынке. «Внутригрупповые» расходы, поддерживающие трансфертное ценообразование, не должны принимать участия в расчетах себестоимости продаж. Трансфертные расходы следует учитывать обособленно.

Принцип достаточности определяет требование к формированию информации управленческого учета расходов на производство таким образом, чтобы она могла быть использована для достижения целей организации, ее устойчивого развития. Информация управленческого учета должна быть достаточной для принятия эффективных управленческих решений.

Из всех перечисленных принципов ключевыми признаются учет причинно-следственных взаимосвязей при выборе порядка учета расходов, объективность и прозрачность, транспарентность.

  • [1] Одно из основных преимуществ системы standard cost состоит в том, чтопри правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский аппарат,чем при учете прошлых расходов, так как в рамках этой системы учитываются лишь отклонения от стандартов. Достоинствами данной системы признаются: • обеспечение информацией об ожидаемых расходах на производствои реализацию изделий; • установление цены на основе заранее исчисленной себестоимостиединицы продукции;
  • [2] составление отчета о доходах и расходах с выделением отклоненийот нормативов и выявлением причин их возникновения. Калькулирование методом standard cost впервые было примененов начале XX в. в США и Европе. Метод предложен Ф. Тейлором в целяхпредотвращения неоправданных расходов, которых можно было бы избежать. Метод основывается на организации учета расходов по установленным нормативам (стандартам) и их фактическому значению. Управленческие решения принимаются на основании анализа отклонений фактическихзначений от установленных нормативных затрат. Сторонники производственного менеджмента применяли нормативы,чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Однако сторонники производственного менеджментане рассматривали нормативы как инструмент контроля за расходами. Приблизительно в то же время, когда специалисты по научному менеджменту совершенствовали способы определения нормативов, былиопубликованы статьи по использованию нормативов контроля за издержкамиЛонгмир (Longmuir), 1902; Карри (Carry), 1903; Витмор (Whitmore), 1908. В 1911 г. Дж. Харрисон (G. Charter Harrison) впервые разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения расходови управления расходами по отклонениям. В 1918 г. Дж. Харрисон опубликовал ряд уравнений для анализа переменных расходов. Примерно в это же время, в 1908—1909 гг., X. Эммерсон (Н. Emerson)показал, что информация о нормативах дает возможность менеджерамдифференцировать отклонения на тс, которые находятся под их контролем, и те, которые от них не зависят.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >