Полная версия

Главная arrow Экономика arrow КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Анализ себестоимости товарной продукции по элементам и статьям затрат

Анализ себестоимости товарной продукции по элементам и статьям затрат проводится с целью изучения:

  • • их отклонений;
  • • состава элементов и статей калькуляции;
  • • удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат на производство;
  • • динамики себестоимости за определенный период времени;
  • • факторов, которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и в конечном счете повлияли на снижение или увеличение себестоимости.

Прежде чем перейти к анализу, следует иметь в виду, что в аналитической практике существуют такие понятия, как издержки, расходы, затраты и себестоимость. Нужно различать эти понятия.

Издержки представляют собой выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Как правило, издержки формируются в коммерческой деятельности, например в торговле, в общественном питании.

Расходы характеризуют потребление сырья, товаров, услуг и др., без которых невозможно осуществлять производственную деятельность.

При формировании расходов по обычным видам деятельности[1] должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • • материальные затраты;
  • • затраты на оплату труда;
  • • отчисления на социальные нужды;
  • • амортизация;
  • • прочие затраты.

В Российской Федерации для всех субъектов рынка предусмотрен единый порядок включения расходов в состав себестоимости выпускаемых товаров или оказываемых услуг. Этот порядок регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, связанные с производством и реализацией (сг. 253, гл. 25 НК РФ), включают в себя:

  • • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  • • расходы на освоение природных ресурсов;
  • • расходы на НИОКР;
  • • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно той же статье, расходы, связанные с производством и (или)

реализацией, подразделяются:

  • • на материальные расходы;
  • • расходы на оплату труда;
  • • суммы начисленной амортизации;
  • • прочие расходы.

Не все расходы являются затратами и не все относятся на себестоимость, поэтому в бухгалтерском учете они учитываются по-разному. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В теории анализа существуют два подхода к исчислению производственных затрат: экономический и бухгалтерский.

Экономический подход предусматривает определение затрат как стоимости других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном использовании тех или иных ресурсов.

В соответствии с бухгалтерским подходом, затраты на выпуск продукции определяются как стоимость израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения.

Следует иметь в виду, что не все затраты относятся на себестоимость продукции, однако они являются бухгалтерской категорией, участвуют в формировании себестоимости, но не влияют на денежные потоки.

Пример[2]

По данным предприятия N, бухгалтерская себестоимость единицы произведенной продукции составляет 10000 руб. Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении, — 1800 руб., что составляет 18% бухгалтерской себестоимости.

Произведено 100 ед. продукции, отгружено 90 ед., оплата поступила за 85 ед. Предприятие определяет выручку от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Требуется определить величину расходов на оплату труда в себестоимости произведенной продукции.

Себестоимость произведенной продукции равна 1 млн руб. (10000 • 100), отгруженной — 900 тыс. руб. (10000 • 90) и реализованной — 850 тыс. руб. (10000 • 85). Очевидно, что расходы на оплату труда составляют в себестоимости произведенной продукции — 180 тыс. руб. (1000000 • 18), отгруженной — 162 тыс. руб. (900000 • 18) и реализованной — 153 тыс. руб. (850000 • 18).

Таким образом, если сгруппировать затраты по производству продукции, учитываемые при налогообложении, по статьям в соответствии с требованиями налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и определить их удельный вес в бухгалтерской себестоимости произведенной продукции, то с помощью рассчитанного удельного веса можно определить величину затрат по соответствующим статьям себестоимости реализованной продукции.

При обосновании конкретной цены на предприятии разрабатывается калькуляция себестоимости единицы продукции. При этом перечень статей затрат, их состав и методы распределения устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию и отражаются в учетной политике предприятия.

Схематично формирование затрат можно представить на рис. 7.2. Следует иметь в виду многовариантность формирования себестоимости: по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, по месту формирования, что обусловлено эволюцией методов учета затрат и калькулирования.

Формирование затрат на продукт

Рис. 7.2. Формирование затрат на продукт

Как уже отмечалось выше, анализ себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям затрат позволяет выявить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход.

Пример

Проанализируем данные табл. 7.1.

Данные для анализа себестоимости по калькуляционным статьям затрат,

тыс. руб.

Таблица 7.1

Статья затрат

Полная себестоимость фактически выпущенной продукции

Отклонение от плана

но плановой себестоимости отчетного года

но фактической себестоимости отчетного года

в тыс.

руб.

(+;-)

в %

К плану по дайной статье

К полной плановой себестоимости

Сырье и материалы за вычетом отходов, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий

8519

8491

-28

-0,33

-0,27

Топливо и энергия на технологические цели

75

77

+2

+2,66

+0,02

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих с отчислениями

438

422

-16

-3,65

-0,15

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

160

148

-12

-7,5

-0,12

Цеховые расходы

453

472

+19

+4,2

+0,18

Общепроизводственные расходы

2262

2182

-80

-3,53

-0,4

Потери от брака

48

+48

+0,46

Прочие производственные расходы

149

129

-20

-13,4

-0,2

Коммерческие расходы (расходы на продажу)

136

109

-27

-19,8

-0,26

Полная себестоимость товарной продукции

10321

10284

-37

-360,29

Как следует из данных, представленных в табл. 7.1, снижение фактической себестоимости товарной продукции но сравнению с плановой вызвано снижением затрат на сырье и материалы, заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. По статьям калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели», «Цеховые расходы» и «Потери от брака» имеет место перерасход.

При проведении анализа особенно тщательно нужно исследовать причины возникновения потерь от брака. При их анализе, как правило, сопоставляют данные за анализируемый период с аналогичными данными за предыдущий год. В примере выше потери от брака составили 48 тыс. руб.

Для определения величины потерь от брака, относимых на себестоимость продукции (ПБ), к себестоимости забракованной продукции (Сбр) прибавляют затраты на исправление брака (3ИБ), из полученной суммы вычитают стоимость брака но цене возможного использования (Сбрц) и суммы удержаний с виновников брака (Ув), а также суммы возмещения убытков, взысканных с поставщиков за поставки недоброкачественного сырья и материалов (ВУП0СТ):

Сумма потерь от брака определяется и анализируется по каждому ассортименту продукции. Выявление причин образования брака дает возможность разработать конкретные мероприятия по ликвидации потерь от брака, а следовательно, и по снижению себестоимости продукции.

Анализ выполнения сметы затрат на производство позволяет определить структуру себестоимости продукции по экономически однородным элементам затрат, динамику и соотношение затрат живого и прошлого труда, изменение уровня отдельных затрат иод воздействием организационно-технического уровня производства, выяснить причины изменения себестоимости продукции.

Пример

Данные для анализа затрат на производство товарной продукции по экономическим элементам представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Данные для анализа сметы затрат на производство (на примере туристической фирмы N)

Элемент затрат

Отчетный

год

Предыдущий

год

Удель- ный вес затрат

Отклонение

абсолютное (+; -)

относительное, %

Материальные

затраты

6926023

5176035

60,5

+1749988

133,8

Затраты на оплату труда

2526557

2091500

24,5

+435057

120,8

Элемент затрат

Отчетный

год

Предыдущий

год

Удель- ный вес затрат

Отклонение

абсолютное (+; -)

относительное, %

Отчисления на социальные нужды

757967

627450

7,3

+130517

120,8

Амортизация основных средств

335016

297457

3,5

+37559

112,6

Прочие затраты

845559

358186

4,2

+273627

284,2

Итого по элементам затрат

11391122

8550628

100

+2840494

133,2

Данные табл. 7.2 подтверждают высокий удельный вес материальных затрат в расходах на производство в отчетном году (60,5%). Сопоставление затрат отчетного года с планом позволяет определить сложившиеся отклонения по следующим группам экономических элементов: материальные затраты, затраты па оплату труда, амортизацию основных средств, прочие денежные затраты.

Анализ данных табл. 7.2 свидетельствует об абсолютном увеличении всех затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Производственная себестоимость возросла в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 33,2% (11391 122 / / 8550628 • 100 - 100), что является отрицательным фактором. Такое увеличение производственных затрат может считаться оправданным только при условии роста объема производства, который опережает темпы роста затрат.

  • [1] Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним также относятсярасходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
  • [2] Прохожая В. Налоговый учет в производственных организациях // Главный бухгалтер.2004. № 17. URL: http://busel.org/texts/cat9un/id5fwhcen.htm.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>