Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Структура и содержание аудиторского заключения. Виды мнений аудитора в аудиторском заключении

Структура и содержание аудиторского заключения, порядок его подготовки.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Согласно Закону об аудиторской деятельности (сг. 6) аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Закон устанавливает ряд требований к содержанию аудиторского заключения. Как минимум, аудиторское заключение должно содержать:

  • 1) наименование «Аудиторское заключение»;
  • 2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
  • 3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
  • 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
  • 5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
  • 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
  • 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
  • 8) указание даты заключения.

Детальные требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким стандартам относятся:

  • • ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;
  • • ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
  • • ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;
  • • ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»;
  • • ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;
  • • ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
  • • ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
  • • ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность».

Основные требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности определены ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

В развитие указанных выше положений закона, ФСАД 1/2010 устанавливает требования к содержанию аудиторского заключения. Большая их часть повторяет положения Закона об аудиторской деятельности. Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности аудиторское заключение должно содержать:

  • а) наименование «Аудиторское заключение»;
  • б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
  • в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
  • г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРОА, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРОА;
  • д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит ирочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
  • е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
  • ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
  • з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • и) подпись аудитора;
  • к) дату аудиторского заключения.

Наименование аудиторского заключения является важным для пользователей аудиторских услуг и для пользователей бухгалтерской отчетности. Согласно MCA 700 наименование (название, заголовок) должно давать пользователю четкое и недвусмысленное понимание того, какой именно документ ему представлен. Как упоминалось в гл. 1, в западных странах аудит имеет многоуровневую структуру и, таким образом, четкое название заключения (в совокупности с положениями других его разделов) не дает пользователю перепутать заключение внешнего аудитора:

  • • с заключениями внутренних аудиторов;
  • • заключениями внешних государственных аудиторов;
  • • заключениями внешних аудиторов, специализирующихся в областях, отличных от финансового аудита (аудита финансовой отчетности), - экологических аудиторов, аудиторов качества и т.п.;
  • • заключениями (отчетами) внешних аудиторов по итогам выполнения заданий, представляющих иной, нежели высокий (разумный), уровень уверенности, — обзорной проверки, согласованных процедур и т.д.

Западные аудиторы обычно используют название «Independent Auditor’s Report» («Заключение (отчет) независимого аудитора»), поскольку это дает пользователю представление о том, что аудитором соблюдены этические нормы (независимость), и о том, какой именно это аудитор (внутренние аудиторы и внешние государственные аудиторы не являются независимыми). В Российской Федерации, однако, в силу недостаточной распространенности иных форм аудита (кроме финансового), а также аудиторских заданий, предоставляющих уверенность (отличных от аудита), законом и ФПСАД 1/2010 установлено короткое фиксированное название указанного документа: «Аудиторское заключение». До 2009 г. в Российской Федерации, в соответствии с утратившим силу ФПСАД № 6, использовалось другое название аудиторского заключения: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», являвшееся, на наш взгляд, несколько более информативным.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Состав отчетности определяется законодательством по бухгалтерскому учету, законодательством, регулирующим деятельность конкретного аудируемого лица (например, государственного унитарного предприятия, некоммерческой организации — благотворительного фонда и т.д.) и условиями аудиторского задания.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором приводится в частях, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора».

В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть приведено:

  • а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством РФ;
  • б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать в себя заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что:

  • а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;
  • б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;
  • в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и MCA, то в дополнение к указанию о том, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями MCA, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита.

Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

  • а) аудит включает в себя проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;
  • б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательство выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то утверждение о том, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;
  • в) аудит включает в себя оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение должно содержать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться:

  • а) на выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
  • б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;
  • в) иных выводах, формирование которых требуется в ходе аудита (см. ниже п. 1—3).
  • 1. Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее — правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу о том, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:
    • а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);
    • б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.
  • 2. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:
    • а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
    • б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
    • в) обоснованность принятой учетной политики;
    • г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
    • д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
    • е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
    • ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.
  • 3. Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

В аудиторском заключении должно быть выражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Например, мнение может быть сформулировано следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности». Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица (далее — бухгалтерская отчетность) в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее — искажение). На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при их наличии).

В случае когда нормативными правовыми актами РФ на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы[1], аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, «Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта]».

Включение в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что обязанность по выполнению такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности за аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности. В некоторых случаях от аудитора может потребоваться составление отдельного отчета или заключения по результатам выполненной дополнительной работы.

Если аудиторское заключение содержит отдельный раздел с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания, то соответствующие аудиту заявления и описания (в соответствии с требованиями «г)» — «з)» ФПСАД 1/2010) должны быть включены в раздел «Заключение о бухгалтерской отчетности». Раздел «Заключение в соответствии с требованиями [наименование, дата, номер нормативного правового акта]» должен следовать за разделом «Заключение о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение подписывается:

  • а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать в себя наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
  • б) индивидуальным аудитором. Подпись должна содержать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

  • а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает в себя соответствующее раскрытие информации;
  • б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты (так называемые события после отчетной даты) и известные аудитору.

Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

Характер представления дополнительной информации, в отношении которой может создаться ошибочное впечатление, что на нее распространяется аудиторское мнение, может быть изменен, например, путем:

  • а) исключения любых ссылок в бухгалтерской отчетности на непро- аудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной и непроаудированнои информацией;
  • б) размещения ^проаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской отчетности или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, размещения сгруппированной ^проаудированной дополнительной информации после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: «без проведения аудита».

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью. Требования, касающиеся рассмотрения аудитором непроаудированной прочей информации, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом аудиторской деятельности[2].

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены печатью аудитора с указанием общего числа листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Пример построения типичного аудиторского заключения приведен в табл. 10.1.

Помимо перечисленного выше, по усмотрению аудитора в аудиторское заключение может включаться дополнительная информация. Требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в заключение, устанавливает ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторы могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • а) к отраженному в финансовой (бухгалтерской) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
  • б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (привлекающая внимание часть).

Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено.

Привлекающая внимание часть должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности. Такими обстоятельствами могут быть:

  • а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;
  • б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;
  • в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание части необходимо иметь в виду следующее:

  • а) многократное включение указанной части снижает степень ее воздействия на пользователей бухгалтерской отчетности;
  • б) включение в указанную часть больше информации, чем отражено в бухгалтерской отчетности, может указывать на то, что соответствующее обстоятельство ненадлежащим образом отражено;
  • в) включение в аудиторское заключение указанной части ограничено обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Привлекающая внимание часть должна:

  • а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • б) иметь наименование «Важные обстоятельства»;
  • в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая должна позволить пользователям бухгалтерской отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;
  • г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

Пример аудиторского заключения с привлекающей внимание частью также приведен в табл. 10.1.

Структура и содержание аудиторского заключения

Таблица 10.1

Элемент

заключения

Содержание заключения

Наименование

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Адресат: Генеральный директор ООО «Волга»

Сведения об аудируемом лице

Сведения об аудируемом лице: Общество с ограниченной ответственностью «Волга», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1022900555555.

Место нахождения: 123100, г. Москва, Красногвардейский бульвар, д. 5

Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе

Сведения об аудиторе: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит для всех», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1023100777777. Место нахождения: 121108, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 24/7, к. 77.

ООО «Аудит для всех» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская ассоциация «Содружество», номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулиру- емой организации аудиторов: 102777777777

В случае выполнения дополнительной работы*

Заключение о бухгалтерской отчетности

Перечень бухгалтерской отчетности, с указанием периода, за который она составлена

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Волга», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20ХХ г., других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений

Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

Мнение аудитора

Мнение

Но нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Волга» по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., результаты се финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20ХХ г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности

Описание дополнительной работы, выполненной аудитором*

Заключение в соответствии с требованиями [наименование, дата, номер нормативного правового акта]

[ Форма и содержание данного раздела аудиторского заключения определяются характером обязанностей аудитора в соответствии с требованиями соответствующего нормативного правового акта.]

Привлекающая внимание часть*

Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в Приложении 10 к бухгалтерской отчетности: до настоящего времени нс закончено судебное разбирательство по иску, предъявленному ООО «Волга» организацией ООО «Ренегаты»

Подпись аудитора

Директор

ООО «Аудит для всех» И. И. Иванов

Дата аудиторского заключения

20 марта 20ХХ г.

* Решение о включении в заключение указанных частей принимается аудитором в зависимости от условий аудиторского задания и особенностей конкретной проверки.

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к не отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения (содержащая прочие факты часть).

Содержащей прочие факты части присваивается наименование «Прочие сведения». Содержащая прочие факты часть не имеет отношения к сообщению аудитором: результатов дополнительной работы, выполненной в ходе аудиторского задания в силу обязанности, возложенной на аудитора требованиями нормативных правовых актов, или результатов дополнительных процедур, выполненных по договоренности с аудируемым лицом либо лицом, заключившим договор оказания аудиторских услуг, или выражению мнения в отношении вопросов, специально оговоренных договором оказания аудиторских услуг.

Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, могут возникнуть в тех редких случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого лица объема аудита. В этом случае аудитор может счесть необходимым включить в аудиторское заключение содержащую прочие факты часть для объяснения причины, по которой он не смог отказаться от проведения аудита.

Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, могут возникнуть в тех случаях, когда в зависимости от того, носят положения нормативных правовых актов рекомендательный или обязательный характер, аудитор может или должен уточнять отдельные аспекты, касающиеся ответственности аудитора при выполнении аудиторского задания или составлении аудиторского заключения. В зависимости от обстоятельств содержащая прочие факты часть может включать в себя один или более подзаголовков, описывающих их суть.

Помимо указанного выше содержащая прочие факты часть может быть включена в аудиторское заключение в случае, когда аудиторское заключение предназначено ограниченному кругу адресатов. При этом в содержащей прочие факты части сообщается, что аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами.

При включении в аудиторское заключение содержащей прочие факты части необходимо иметь в виду, что:

  • а) сообщение каких-либо обстоятельств в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что отражение этих обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется;
  • 6) эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Расположение содержащей прочие факты части в аудиторском заключении зависит от характера сообщаемой в ней информации:

  • а) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, — непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, или привлекающей внимание части (если она имеется);
  • б) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности дополнительных обязанностей аудитора, описанных в аудиторском заключении, — в составе части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности;
  • в) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности содержания аудиторского заключения, — отдельной частью непосредственно после аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора. В случаях когда в аудиторское заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор может принять решение не повторять такое сообщение по каждому заданию.

  • [1] Например, когда на аудитора возложена ответственность: за сообщение информациипо определенным вопросам, если они привлекли внимание аудитора в ходе аудита; проведение определенных дополнительных процедур и составление отчета по результатам ихпроведения; выражение мнения в отношении определенных обстоятельств (правильности,полноты ведения регистров бухгалтерского учета, правильности корреспонденции счетовбухгалтерского учета и др.).
  • [2] На момент подготовки настоящего учебника к печати таковым являлся ФПС АД № 27«Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность».
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>