Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Сущность доходов и расходов и порядок их признания в учете

Признание доходов и расходов организации связано, прежде всего, с организацией налогового учета, в системе которого объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученный организацией доход от производства и реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на величину произведенных при осуществлении указанных процессов расходов. При этом в качестве расходов признаются любые произведенные организацией затраты, при условии что они связаны с осуществлением деятельности, направленной на увеличение доходов. В данном контексте доходы и расходы организации подразделяются на две группы: учитываемые и не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Соответственно, к доходам и расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся те виды доходов организации, которые увеличивают ее налогооблагаемую прибыль, а в части расходов — суммы, уменьшающие ее.

При этом доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, отражаются в текущем бухгалтерском учете организации, но не включаются в расчет при составлении налоговых деклараций.

В свою очередь, в зависимости от характера, условий и направлений деятельности организации первая группа доходов и расходов организации делится на подгруппы:

  • • доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг;
  • • прочие доходы и расходы.

Относительно первой подгруппы в целях налогообложения доходом по обычным видам деятельности признается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав организации. При этом показатель выручки рассчитывается исходя из сумм всех денежных/неденежных поступлений, связанных с осуществлением расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права. Вторая подгруппа доходов включает прочие доходы организации, т.е. денежные/неденежные поступления, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В качестве расходов организации признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности организации, направленной на получение доходов. Соответственно, в состав расходов по обычным видам деятельности входят любые виды затрат, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, сгруппированные по экономическим элементам, в том числе материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. В отличие от НК РФ, где содержатся четыре экономических элемента и их характеристики, в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного экономического элемента признаваемых расходов выделяются отчисления на социальные нужды в виде страховых взносов во внебюджетные фонды.

Понятия доходов и расходов организации, соответствующие новым рыночным условиям осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, впервые были приведены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 и 10/99), согласно которым расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)», а доходами организации — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Следует также отметить, что согласно принципу начисления, предусмотренному налоговым законодательством Российской Федерации, в отношении доходов от продаж датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату. В то же время в некоторых случаях, например при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии / агентскому договору налогоплателыци- ком-комитентом/принципалом, датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту / принципалу имущества / имущественных прав, указанная в извещении комиссио- нера/агента о реализации и (или) в отчете комиссионера/агента.

Это связано с тем, что в момент отгрузки продукции и товаров невозможно признавать выручку в качестве дохода, так как, как правило, не передано право собственности покупателю на отгруженные товарно-материальные ценности и не получено право требования дебиторской задолженности поставщиком данных ценностей.

Относительно прочих доходов датой получения может признаваться, в частности:

  • • дата подписания контрагентами акта приема-передачи ценностей (работ, услуг):
    • — для доходов в виде безвозмездного получения ценностей (работ, услуг),
    • — для других аналогичных доходов;
  • • дата поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу налогоплательщика — в отношении полученных доходов в виде:
  • — дивидендов от долевого участия в уставные капиталы других организаций,
  • — безвозмездно полученных определенных сумм денежных средств,
  • — возврата уплаченных сумм некоммерческим организациям, включенных ранее налогоплательщиком в состав прочих расходов,
  • — других аналогичных доходов;
  • • дата осуществления расчетов согласно условиям договоров или предъявления налогоплательщику документов в качестве основания для расчетов и (или) последний день отчетного/налогового периода — в отношении доходов, полученных последним:
    • — от сдачи имущества в аренду,
    • — за пользование объектами интеллектуальной собственности,
    • — от других аналогичных доходов;
  • • дата признания должником или вступления в силу решения суда — по доходам в виде:
  • — штрафов, пеней, других санкций за нарушение договорных/дол- говых обязательств,
  • — сумм возмещения убытков/ущерба физическими и (или) юридическими лицами;
  • • последний день отчетного/налогового периодов — по доходам в виде:
    • — восстановленных сумм резервов и платежей,
    • — распределенного налогоплательщику дохода от участия в простом товариществе,
    • — поступлений экономических выгод по договору доверительного управления,
    • — других аналогичных доходов;
  • • дата выявления доходов / получения/обнаружения документов, подтверждающих их, — по доходам, относящимся к прошлым, но выявленным в текущем отчетном году;
  • • дата перехода права собственности на иностранную валюту / драгоценные металлы при совершении операций с ними и (или) последнее число месяца — по доходам, в виде:
    • — положительной курсовой разницы по активам и требованиям/ обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
    • — дооценки драгоценных металлов;
  • • дата утверждения акта о ликвидации основных средств — по доходам в виде полученных материалов / иного имущества, подлежащих продаже/использованию;
  • • дата использования получателем имущества и (или) денежных средств не по целевому назначению или с нарушением условий их предоставления — по доходам в виде полученного имущества и (или) денежных средств;
  • • дата перехода права собственности на купленную/проданную иностранную валюту — для доходов от продажи/покупки иностранной валюты;
  • • дата последующей уступки требования или его исполнения должником — по доходам от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования и (или) реализации ее новым кредитором финансовых услуг;
  • • день подписания сторонами акта уступки права требования — при уступке налогоплательщиком — продавцом продукции, товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу;
  • • последнее число соответствующего отчетного периода — для доходов, полученных по договорам займа / иным аналогичным договорам, включая долговые обязательства по ценным бумагам, срок действия которых превышает один отчетный период;
  • • дата прекращения действия договора займа / аналогичных договоров — для доходов, полученных от прекращения действия договоров до истечения отчетного периода.

Признание доходов в целях налогообложения предполагает необходимость признания расходов по основной деятельности, датой осуществления которых считается:

  • • дата передачи в производство сырья / материалов / других производственных запасов — в части их стоимости, относящейся к произведенной продукции (работы, услуги);
  • • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — в части стоимости услуг/работ производственного характера;
  • • ежемесячно, исходя из начисленных сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам;
  • • дата начала амортизации/изменения первоначальной стоимости активов, в отношении которых были осуществлены капитальные работы, признанных в виде косвенных расходов отчетного/налогового периода, к которому они относятся;
  • • ежемесячно, исходя из начисленных сумм, — расходы на оплату труда персонала;
  • • в отчетном периоде, в котором были осуществлены расходы на ремонт основных средств, вне зависимости от момента их оплаты;
  • • в отчетном/налоговом периоде, в котором согласно условиям договора перечислены/выданы из кассы денежные средства в счет оплаты страховых взносов на расходы по страхованию и пенсионному обеспечению.

Также датой осуществления прочих расходов признается для налогообложения:

  • • дата начисления налогов/сборов — по расходам в виде налогов/ авансовых платежей по ним, сборам и иных обязательным платежам;
  • • дата начисления — по расходам в виде отчислений в признаваемые резервы;
  • • дата осуществления расчетов по условиям заключенных договоров / предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для них, или последнее число отчетного/налогового периода — для расходов в виде:
    • — сумм комиссионных сборов,
    • — расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы/услуги,
    • — арендных/лизинговых платежей за арендуемое/взятое в лизинг имущество,
    • — других аналогичных расходов;
  • • дата перечисления/выплаты из кассы денежных средств — для расходов в виде:
  • — сумм выплаченных подъемных,
  • — компенсаций за использование в служебных целях личных легковых автомобилей;
  • • дата утверждения авансового отчета — для расходов, связанных:
    • — с командировками и служебными передвижениями и поездками,
    • — содержанием служебного транспорта,
    • — представительскими расходами,
    • — другими аналогичными расходами;
  • • дата перехода права собственности на иностранную валюту / драгоценные металлы при совершении операций с ними или последнее число текущего месяца — по расходам в виде:
  • — отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям/ обязательствам, выраженным в иностранной валюте,
  • — уценки драгоценных металлов;
  • • дата реализации / иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;
  • • дата признания должником / вступления в силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней / иных санкций за нарушение договорных/долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков/ущерба;
  • • дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи/покупки иностранной валюты;
  • • дата продажи долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения указанных долей, паев и др.;
  • • последнее число отчетного периода для расходов, произведенных по договорам займа / иным аналогичным договорам, включая долговые обязательства по ценным бумагам, срок действия которых превышает один отчетный период;
  • • дата прекращения действия договора займа / аналогичных договоров по доходам, полученным от прекращения действия договоров до истечения отчетного периода.

Активы, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на имущество, прекра- щения/исполнения обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного/налогового периодов, с учетом того, что произошло раньше, а расходы, выраженные в иностранной валюте, — на дату их признания.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>