Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет заемного капитала

Наряду с собственным капиталом в состав источников имущества организации входит заемный капитал, представляющий собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщикам, банкам, другим кредиторам денежные средства и (или) другие ценности, эквивалентные стоимости соответствующего имущества. Составными частями заемного капитала выступают краткосрочные и долгосрочные заемные средства и кредиторская задолженность.

Для текущего учета и обобщения информации о состоянии полученных организацией заемных средств, возникновении и погашении обязательств, связанных с ними, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два синтетических пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев, считаются краткосрочными и учитываются на счете 66, а заемные средств со сроком погашения свыше 12 месяцев, относятся к долгосрочным и отражаются на счете 67.

При наличии просроченной задолженности организации-заемщики должны организовать аналитический учет срочной и просроченной задолженности по счетам 66 и 67, для чего необходимо ввести в рабочий план счетов соответствующие субсчета, на которых просроченная задолженность должна числиться до ее полного погашения или списания как задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Пример

Организация получила заем на сумму 500000 руб. по договору от 01.04.20 .

По условиям договора она должна возвратить сумму займа до 31.12.20_.

За пользование заемными средствами начисляются проценты по ставке 13% годовых.

Получение займа оформляется следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен заем по договору от 01.04.20_на сумму

500000 руб.

В сентябре 20_г. организация заключила с заимодавцем дополнительное соглашение к договору займа, продлив тем самым срок действия договора до 31.12.20_.

Изменение условий договора отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную на сумму 500000 руб.

Если в учетной политике организации на 20_г. предусмотрен перевод

долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга по договорам займа (кредита) останется 365 дней, то в январе 20_г. должна быть составлена бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную на сумму 500000 руб.

Возврат организацией-заемщиком полученного ранее кредита, займа, включая проценты, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Выбранный способ учету погашения полученных займов утверждается в учетной политике организации. Получение займов с учетом формы, в которой он предоставлен, отражается с помощью следующих бухгалтерских записей:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на полученные по договору займа денежные средства;

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на полученные по договору займа другие объекты имущества.

Договор займа считается заключенным в момент передачи средств, поэтому при подписании договора никаких записей на счетах бухгалтерского учета не производится.

Аналитический учет полученных краткосрочных и долгосрочных займов ведется в разрезе видов займов и заимодавцев. Отдельно учитывается просроченная задолженность.

Основная сумма обязательств по полученным заемным средствам отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре, а ее погашение отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Расходы по займам в виде процентов и дополнительных расходов, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа (кредитного договора), иных расходов, связанных с получением заемных средств, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, обособленно от основной суммы долга, в отчетном периоде, к которому они относятся. Они признаются прочими расходами, за исключением той части, которая связана с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива и подлежит включению в его стоимость.

В соответствии с абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008 организации, «применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности, могут признавать все расходы по займам прочими расходами».

Наряду с кредитами и займами заемщики могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. При этом аналитический учет задолженности ведется по отдельным займам и кредитам и видам заемных обязательств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Организация может привлекать заемные средства путем выпуска долговых ценных бумаг, в частности векселей и облигаций. В таком случае расчет за привлеченные средства ведется также на счетах 66 и 67. При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. При наличии условий о начислении процентов задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода, а сумма причитающихся к оплате процентов включается векселедателем в состав прочих расходов. В состав прочих расходов векселедателя включается разница между суммой денежных средств, полученной векселедателем при размещении векселя и вексельной суммой.

Заемщик заключил договор займа с заимодавцем на сумму 470 000 руб. сроком на три месяца с уплатой процентов в размере 30 000 руб. Сумма займа

была получена заемщиком 20.03.20_. В подтверждение своей задолженности

заемщик выписал заимодавцу простой вексель на сумму 500000 руб. со сроком погашения 20.06.20_. Учетной политикой организации-заемщика предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе прочих расходов, и в учете делаются следующие записи:

• в марте:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — поступление суммы займа — 470 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — включение суммы дисконта в состав прочих расходов организации-заемщика: 30000 руб.;

• в июне:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашение векселя, предъявленного к оплате, — 500000 руб.

В соответствии с учетной политикой заемщика сумма дисконта предварительно включается в состав расходов будущих периодов и отражается бухгалтерскими записями:

• в марте:

ДЕБЕТ 51«Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — поступление суммы займа — 470000 руб.;

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — включение дисконта в состав расходов будущих периодов — 30000 руб.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — списание суммы дисконта, приходящейся на период с 21 по 31 марта, и ее включение в состав прочих расходов (30 000 руб. : 92 дн. • 11 дн.) / / 3587 руб.;

• в апреле:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — списание суммы дисконта, приходящейся на период с 1 по 30 апреля, и ее включение в состав прочих расходов (30000 руб. : 92 дн. • 30 дн.), — 9783 руб.;

• в мае:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — списание суммы дисконта, приходящейся на период с 1 по 31 мая, и ее включение в состав прочих расходов (30000 руб. : 92 дн. • 31 дн.) — 10109 руб.;

• в июне:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — списание суммы дисконта, приходящейся на период с 1 по 20 июня, и ее включение в состав прочих расходов (30 000 руб. : 92 дн. • 20 дн.) — 6521 руб.;

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашение векселя, предъявленного к оплате, — 500000 руб.

Порядок учета фактов хозяйственной жизни, связанных с размещением заемщиком облигаций, аналогичен операциям по размещению векселей.

Если договор кредита заключен в иностранной валюте, следует применять ПБУ 3/2006 независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.

Пересчет валютных денежных средств по кредитному договору следует производить на каждую отчетную дату, так как обязательство, числящееся на счетах 66 и 67, изначально принято к учету и отражено в балансе в валюте. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 возникающая курсовая разница включается в состав прочих доходов или прочих расходов.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты». В случае продления срока действия кредитного договора по согласованию между организацией-заемщиком и банком-кредито- ром с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>