Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет товарно-материальных ценностей на забалансовых счетах

Наряду с арендованными основными средствами, на забалансовых счетах ведется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, для которых предназначен одноименный счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Основанием для записи сумм по дебету счета 002 является «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» формы № МХ-1, а для их списания с кредита счета 002 — «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение» формы № МХ-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66, и (или) другие первичные документы, разработанные и утвержденные самостоятельно организацией в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

Такие же правила существуют в отношении товарно-материальных ценностей, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, в частности при кассовом методе учета реализации. В таком случае запись по дебету счета 002 осуществляется на основании накладной формы № ТОРГ-12, являющейся также основой для списания товарноматериальных ценностей с кредита счета 002, только после оформления бухгалтерской записи, отражающей оплату кредиторской задолженности.

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию ошибочно или от оплаты которых покупатель отказался, можно принять к учету на основании «Акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика» формы № ТОРГ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Данный документ может применяться для оформления любого поступления товарно-материальных ценностей в организацию по фактическому наличию, наряду или вместо собственного документа.

На счете 002 учитываются и товары, приобретенные по договору комиссии комиссионером по поручению и за счет комитента, с последующей передачей их последнему. В таком случае товар принимается к учету по дебету счета 002 по стоимости, указанной в товарных накладных и счетах-фактурах, и списывается с кредита счета 002 в момент его передачи комитенту. Аналитический учет по счету 002 организован в разрезе владельцев товарно-материальных ценностей, их видов, сортов и мест хранения.

Учет материалов, принятых на переработку, ведется на одноименном счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по дебету которого отражается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Они принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах, на основании накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Организация-заказчик, передав материалы в переработку, не списывает их с баланса. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 «Материалы». Для учета материалов, переданных в переработку, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен активный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Так как согласно ст. 704 и 713 ГК РФ при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как подрядчика, так и заказчика, последний может не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику с последующей передачей права собственности на них подрядчику и отражением их у него на балансе.

Пример

ООО «Альфа» выполняет строительные работы по договорам подряда,

заключенным с ЗАО «Бетта» и ООО «Гамма». В июле 20_г. ЗАО «Бетта»

реализовало ООО «Альфа» материалы для производства работ по договору, и ООО «Альфа» их оплатило. Материалы полностью использованы в июле 20_г. при выполнении работ по договору с ЗАО «Бетта». Их покупная стоимость составила 430000 руб. (без учета НДС). В июле ООО «Гамма» передало ООО «Альфа» необходимые для выполнения работ материалы на давальческой основе на сумму 787 000 руб. В августе 20_г. ООО «Альфа» представило

ООО «Гамма» отчет об израсходованных материалах на сумму 236500 руб.

В бухгалтерии ООО «Альфа» были составлены следующие бухгалтерские записи:

• в июле 20_г.:

ДЕБЕТ 10-1 «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к учету материалы, приобретенные у ЗАО «Бетта»: 430000 руб.;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10-1 «Сырье и материалы» — приобретенные у ЗАО «Бетта» и израсходованные материалы включены в состав расходов: 430 000 руб.;

ДЕБЕТ 003 «Материалы, принятые в переработку» — отражены на забалансовом учете материалы, принятые от ООО «Гамма»» на давальческой основе: 787000 руб.;

• в августе 20_г.:

КРЕДИТ 003 «Материалы, принятые в переработку» — списана стоимость части израсходованных давальческих материалов — 236500 руб.

На забалансовых счетах учитываются также товары, принятые на комиссию, для которых предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Согласно п. 14 ПБУ 5/01 и п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, оцениваются по согласованной с комитентом стоимостью, включая НДС.

Учет принятых на комиссию товаров ведется по видам и комитентам: по дебету счета 004 на основании накладной формы № ТОРГ-12 или товарно-транспортной накладной, являющейся бланком строгой отчетности. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основе отгрузочных документов.

Специализированные подрядные организации принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и учитывают его по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает стоимость оборудования с кредита счета 005.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>