Состав, структура и объем бухгалтерской отчетности разных организаций

Закон о бухгалтерском учете и Приказ № 66н предусматривают обязанность коммерческих организаций составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Правила составления промежуточной отчетности для коммерческих организаций устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета, для государственных учреждений — бюджетным законодательством Российской Федерации, для кредитных организаций — Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Различают также индивидуальную, сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность. Индивидуальную отчетность составляет каждая организация, в том числе филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс. Сводную отчетность готовит головная организация, имеющая в своем составе филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, путем объединения своих показателей и показателей структурных подразделений. Консолидированную отчетность представляет материнская компания для группы компаний, основанной на отношениях контроля голосующих акций или долей в уставном капитале, состоящих из дочерних и зависимых обществ, путем консолидации показателей отчетности всех участников группы. Сводная бухгалтерская отчетность получается суммированием данных, консолидированная — путем специальных учетных процедур.

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих, за исключением страховых и кредитных организаций, входят две основные формы[1]: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах и примечания к ним: отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Показатели основных форм, к которым даются пояснения, должны сопровождаться указанием на такое раскрытие в графе «Пояснения». Некоммерческие организации, вместо отчета о финансовых результатах, составляют отчет о целевом использовании средств.

Приказом № 66н утверждены также упрощенные формы бухгалтерской отчетности, включающие бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе применять коммерческие организации, не являющиеся микрофинансовыми, чья бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту, включая субъекты малого предпринимательства и организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», хотя согласно п. 6 Приказа № 66н данные организации могут применять и общеустановленный порядок. Этот же пункт, по Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее — Информация Минфина России № ПЗ-З/2015), устанавливает, что представление бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах является обязательным, а включение в состав годовой отчетности примечаний определяется необходимостью представления сведений, без которых невозможна оценка заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, финансового состояния, финансовых результатов деятельности и изменения денежных средств и денежных эквивалентов организации, имеющей право на применение упрощенных способов учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Указанными правовыми нормами установлено, что в основных формах показатели можно объединить в группы, а в примечаниях можно привести только информацию, существенную для оценки финансового состояния организации или ее финансовых результатов, например элементы учетной политики, предоставляющие пользователям возможность оценить порядок формирования показателей отчетности, особенности работы, величину организации и другие факторы, определяющие способы ведения учета, содержащиеся в Информации Минфина России № ПЗ-З/2015, в частности:

  • • организация бухгалтерского учета без применения двойной записи микропредприятиями со средней численностью работников за предыдущий календарный год не более 15 человек и выручкой от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающей 120 млн руб.;
  • • использование сокращенного рабочего плана счетов и ведение аналитического учета по синтетическим счетам для формирования показателей строк (п. 3);
  • • применение упрощенной системы учетных регистров (п. 4), в частности:
    • — для учета имущества (ведомости), каждая из которых, как правило, применяется по одному из счетов в производственной сфере (п. 4.1),
    • — ведение субъектами малого предпринимательства непроизводственной сферы, совершающими мало операций (не более тридцати в месяц), учета в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности, без регистров учета имущества (п. 4.1);
  • • неприменение ПБУ 16/02, 18/02, 2/2008, 11/2008, 8/2010;
  • • использование кассового метода учета и признания доходов и расходов;
  • • включение в состав прочих расходов по займам и кредитам, используемых для приобретения (создания) инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008);
  • • применение начиная с 2015 г. первоначальной стоимости для оценки финансовых вложений, по которым не предусмотрена переоценка (пп. 19, 21 ПБУ 19/02) и обесценение, если расчет затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);
  • • исправление в учете существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения годовой отчетности, по правилам, установленным для несущественных ошибок, предусматривающих или нет ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010);
  • • отражение в отчетности последствий изменения учетной политики перспективно только в отношении операций, свершившихся после введения измененного способа учета, без корректировок показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
  • • составление сокращенной бухгалтерской отчетности по общепринятым формам, а примечаний только в вышеприведенных случаях или по упрощенным основным формам, с отражением показателей по группам статей без детализации информации по строкам.

Кроме основных форм отчетности и примечаний к ним, организация может формировать сопутствующую информацию, при ее релевантности для пользователей, в виде пояснительной записки, не являющейся примечанием к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Не является составной частью бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение, в противовес п. 5 ПБУ 4/99, согласно которому ее итоговая часть входит в состав бухгалтерской отчетности организации, если последняя подлежит обязательному аудиту (п. 41). Учитывая правовую иерархию и то, что федеральные стандарты не могут противоречить федеральному закону, аудиторское заключение не считается частью бухгалтерской отчетности. Вместе с тем ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет аудиторское заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей отчетности аудируемых лиц, содержащий мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, и то, что оно не является ее составной частью, не отменяет, как отмечено в п. 10 ст. 13, п. 2 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете и п. 45 ПБУ 4/99, обязанность проводить аудит, представлять аудиторское заключение в органы государственной статистики и публиковать его вместе с отчетностью. В соответствии с письмами Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-02-07/1/1724 и УФНС России по г. Москве от 20 января 2014 г. № 16-15/003855 организации не обязаны представлять аудиторское заключение в налоговые органы.

Независимо от состава бухгалтерской отчетности и объема содержащейся в ней информации, организации, включая субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны соблюдать общие правила составления, утверждения и представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, предусмотренные законодательством Российской Федераций и обычаями делового оборота.

  • [1] См. Приложение 2.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >