Структура, содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах в качестве основной формы бухгалтерской отчетности содержит информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных по правилам ПБУ 9/99 и 10/99 как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, прибылях и убытках, текущем налоге на прибыль, отложенных налоговых активах и обязательствах, базовой и разводненной прибыли на акцию и их расшифровку.

Отчет о финансовых результатах является обязательным для представления всеми коммерческими организациями, в том числе применяющими упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Последние могут включать в отчет показатели по группам без детализации или применять упрощенную форму отчета.

В отчете о финансовых результатах информация отражается за два периода: отчетного и предыдущего. Статьи отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны содержать указание на раскрытие информации по ним в первой графе «Пояснения».

На строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке, представляющей собой доход по обычным видам деятельности, полученный организацией, за исключением НДС и акцизов.

Вывозные таможенные пошлины не входят в перечень показателей, исключаемых из выручки, так как они не уменьшают ее, и могут отражаться по строке 2210 «Коммерческие расходы». Экспортные пошлины исключаются из суммы выручки, поэтому организациям, уплачивающим их, следует установить порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности и закрепить его в учетной политике. Принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и решения пользователей бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатель строки 2110 за отчетный период формируется как разница между кредитовым оборотом субсчета 90-1 и суммарным дебетовым оборотом по субсчетам 90-3 и 90-4 счета 90:

Строка 2110 «Выручка» = Кредитовый оборот субсчета 90-1 - -Дебетовые обороты субсчетов 90-3, 90-4.

С учетом требований к уровню существенности выручка от продажи продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг, составляющая пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, отражается по каждому виду, для чего организация должна вводить в отчет дополнительные строки.

Показатель строки 2110 за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из отчета о финансовых результатах за отчетный период предыдущего года.

На строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, в виде себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Признание расходов в отчете о финансовых результатах регулируется пп. 18, 19 ПБУ 10/99 и 16, 23 ПБУ 2/2008. Кроме того, управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в соответствии с учетной политикой организации, могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы периода, в котором они возникли. В первом случае они формируют показатель строки 2120, во втором — строки

2220 «Управленческие расходы». В частности, управленческие расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам подряда, только при условии их возмещения заказчиком.

Показатель строки 2120 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 41, 43 и др. При этом дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26 не учитываются, так как он отражается на отдельных строках отчета о финансовых результатах:

Строки 2120 «Себестоимость продаж» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 - Дебетовый оборот субсчета 90-2 (в корреспонденции с кредитом счета 44) - Дебетовый оборот субсчета 90-2 (в корреспонденции с кредитом счета 26).

Показатель себестоимости указывается в строке 2120 в круглых скобках.

Если в отчете о финансовых результатах к строке 2110 «Выручка» введены подстроки для отдельных видов доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то к строке 2120 также должны быть введены дополнительные строки для отражения расходов, соответствующих выделенным видам доходов

На строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли от обычной деятельности организации, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов, при условии что учетной политикой организации, управленческие расходы признаются условно-постоянными и отражаются на отдельной строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.

Показатель строки 2100 представляет собой разницу показателей строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Полученная в результате вычитания отрицательная величина (убыток) отражается в отчете в круглых скобках:

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строки (2110 - 2120).

На строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации). Показатель строки 2210 за отчетный период формируется на основе дебетового оборота субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44 и отражается в отчете в круглых скобках:

Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

На строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по управлению. Их состав предусмотрен Планом счетов и Инструкцией по его применению, а особенности их включения в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями, в том числе п. 10 ПБУ 10/99 и др.

Показатель строки 2220 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26, при условии что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации:

Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Полученная величина указывается в отчете в круглых скобках.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, то на строке 2220 ставится прочерк.

На строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Показатель строки 2200 рассчитывается путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания получена отрицательная величина (убыток), она показывается в отчете в круглых скобках:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» =

= Строки (2100 - 2210 - 2220).

Показатель строки 2200 рассчитывается как разница между суммарным дебетовым оборотом субсчета 90-9 за отчетный период, в корреспонденции с кредитом счета 99 и суммарным кредитовым оборотом субсчета 90-9 в корреспонденции с дебетом счета 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж. Кредитовое сальдо показывает полученную прибыль от обычной деятельности, дебетовое — полученный убыток, отражаемый в отчете в круглых скобках:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

На строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о прочих доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций, признанных такими доходами согласно п. 12 ПБУ 9/99, в частности поступления дивидендов, за минусом налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Они отражаются по строке 2310 только при их классификации организацией в качестве прочих. В противном случае они участвуют в формировании показателя строки 2110 «Выручка».

Показатель строки 2310 за отчетный период рассчитывается на основании данных о суммарном кредитовом обороте субсчета 91-1, аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций:

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» =

= Кредитовый оборот субсчета 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

На строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о прочих доходах организации в виде причитающихся ей процентов, признаваемых п. 16 ПБУ 9/99 в составе доходов за истекший отчетный период согласно условиям договоров. Они отражаются на строке 2320 только при их квалификации в качестве прочих доходов. В противном случае они участвуют в формировании показателя строки 2110 «Выручка».

Показатель строки 2320 за отчетный период рассчитывается на основании суммарного кредитового оборота субсчета 91-1, аналитического счета учета процентов к получению:

Строка 2320 «Проценты к получению» = Кредитовый оборот

субсчета 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.

На строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Организации, применяющие упрощенные способы ведения учета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами. При этом проценты признаются равномерно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым они относятся, по этой же строке следует отражать проценты, начисляемые в связи с дисконтированием величины долгосрочного оценочного обязательства.

Показатель строки 2330 за отчетный период формируется на основании суммарного дебетового оборота субсчета 91-2, аналитического счета учета процентов, подлежащих уплате организацией, и указывается в отчете в круглых скобках:

Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дебетовый оборот субсчета 91-2, аналитический счет учета процентов к уплате.

На строке 2340 «Прочие доходы» согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражается информация о прочих доходах организации. Как и сумма выручки, сумма прочих доходов указывается в отчете о финансовых результатах без учета НДС и акцизов. Вывозные таможенные пошлины отражаются в отчете о финансовых результатах в соответствии с Письмом Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.

Признанные при выполнении условий п. 16 ПБУ 9/99 прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1, а суммы

НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету субсчета 91-2.

Показатель строки 2340 за отчетный период рассчитывается как разница между суммарным кредитовым оборотом субсчета 91-1, за вычетом аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций и дебетовым оборотом субсчета 91-2, в части НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к ним, если правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение и (или), если доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате аналогичных фактов хозяйственной деятельности, не являются существенными для организации.

Если каждый вид прочих расходов занимает пять и более процентов в общей сумме прочих доходов за отчетный период, организация может вводить в отчет о финансовых результатах дополнительные строки. При этом, если:

• организация отражает суммы прочих доходов и расходов развернуто:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Кредитовый оборот субсчета 91-1 -

  • - Дебетовый оборот субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов, иных обязательных платежей (за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310, 2320 и 2330);
  • • организация отражает суммы прочих доходов и расходов свернуто:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Кредитовый оборот субсчета 91-1 в части (несальдируемых прочих доходов — предъявленных к уплате

НДС, акцизов и иных обязательных платежей) + Положительное

сальдо прочих доходов и прочих расходов в части сальдируемых доходов и расходов.

На строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не нашедших отражение на предыдущих строках.

Организации, применяющие упрощенные способы ведения учета, признающие выручку «по оплате», признают и расходы только после погашения задолженности.

Показатель строки 2350 за отчетный период формируется на основании дебетового оборота субсчета 91-2, за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате, НДС, акцизов и иных обязательных платежей, подлежащих получению, и отражается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто в соотношении с доходами, если правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение, а доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для оценки финансового состояния организации.

Если в отчете о финансовых результатах доходы с удельным весом пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период отражены на дополнительных введенных строках, то в отчете отражается и соответствующая каждому виду доходов часть расходов. При этом, если:

• организация отражает суммы прочих доходов и прочих расходов развернуто:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 91-2 (за исключением процентов к уплате, НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению организацией);

• организация отражает суммы прочих доходов и расходов свернуто:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Дебетовый оборот субсчета 91-2 (в части прочих не сальдируемых расходов, за исключением процентов к уплате) + Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов в части

сальдируемых доходов и расходов (за исключением тех, которые, отражены на строках 2310, 2320 и 2330), НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).

На строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) организации до налогообложения. Показатель строки 2300 рассчитывается суммированием показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитанием из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Полученная отрицательная величина (убыток) отражается в круглых скобках:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» =

= Строки (2200 + 2310 + 2320 + 2340) - Строки (2330 + 2350).

Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должен равняться разнице между дебетовым и кредитовым оборотом счета 99 в корреспонденции с субсчетами 90-9 и 91-9:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо счета 99.

На строке 2410 «Текущий налог на прибыль» (далее — ТН) отражается информация о сумме ТН, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в декларации по налогу на прибыль организаций. При применении общего и специальных режимов налогообложения в отчете о финансовых результатах показатели каждого специального налога должны отражаться раздельно по отдельным введенным организацией строкам после показателя ТН. Аналогично отражаются и суммы доплат/переплат налога на прибыль при обнаружении ошибок/иска- жений за предыдущие отчетные/налоговые периоды, не влияющие на ТН отчетного периода, который рассчитывается как величина условного расхода/дохода (далее — УР/УД) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства/ актива (далее — ПНА/ПНО), а также увеличения/уменыиения ОНА и ОНО отчетного периода. УР/УД по налогу на прибыль определяются как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль и отражаются в качестве справочной информации в отчете о финансовых результатах. При отсутствии постоянных разниц (далее — ПР), вычитаемых временных разниц (далее — ВВР) и налогооблагаемых временных разниц (далее — НВР), приводящих к возникновению ПНА (ПНО), ОНА и ОНО, ТН равен УР по налогу на прибыль.

ТН может определяться и на основе декларации по налогу на прибыль организаций на строке 180 листа 02, но это не освобождает организацию от необходимости отражения в бухгалтерском учете ПР и ВР, ПНО и ПНА, ОНО и ОНА.

При любом способе расчета, подлежащего закреплению в учетной политике организации, ТН должен быть равен сумме налога на прибыль, исчисленного по данным налогового учета и отраженного в декларации по налогу на прибыль. В данном контексте показатель строки 2410 за отчетный период рассчитывается с учетом УР/УД по налогу на прибыль, обособленно на счете 99, скорректированного на сумму сальдо ПНА и ПНО и увеличения/уменыиения ОНА и ОНО. Сальдо ПНА и ПНО представляет собой разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 и отражается по строке 2421 «в т.ч. ПНА и ПНО» отчета о финансовых результатах, отрицательное значение которой приводит к увеличению платежей в бюджет и увеличивает УР / уменьшает УД по налогу на прибыль, а положительное сальдо, наоборот, приводит к уменьшению платежей в бюджет, поэтому при определении ТН оно уменьшает УР / увеличивает УД по налогу на прибыль.

Увеличением ОНА признается положительная разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 (показатель строки 2450 «Изменение ОНА» отчета о финансовых результатах, за вычетом кредитового оборота счета 09 в корреспонденции со счетом 99). Так как увеличение ОНА приводит к росту платежей в бюджет, при корректировке его надо прибавлять к УР по налогу на прибыль / вычитать из УД по налогу на прибыль.

Уменьшением ОНА признается отрицательная разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 (показатель строки 2450 «Изменение ОНА» в круглых скобках, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99). Так как уменьшение ОНА приводит к снижению платежей в бюджет, при определении ТН эта величина вычитается из УР / прибавляется к УД по налогу на прибыль.

Уменьшением ОНО признается отрицательная разница дебетового и кредитового оборотов счета 77 (показатель строки 2430 «Изменение ОНО» за вычетом дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Так как уменьшение ОНО приводит к росту платежей в бюджет, при корректировке его необходимо прибавлять к УР / вычитать из УД по ТН.

Увеличением ОНО признается положительная разница дебетового и кредитового оборотов счета 77 (показатель строки 2430 «Изменение ОНО» в круглых скобках, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99. Так как увеличение ОНО приводит к снижению платежей в бюджет, при расчете текущего налога на прибыль оно вычитается из УР / прибавляется к УД по ТН.

Показатель строки 2410 рассчитывается по формуле:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = ± Оборот счету 99,

аналитический счет учета УР/УД по налогу на прибыль ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 99, аналитический счет учета ПНО и ПНА ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 ± ± Разница дебетового и кредитового оборотов счета 77.

Показатель ТН указывается в круглых скобках. Расчет можно осуществить и на основе показателей строк, введенных организацией в отчете о финансовых результатах:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = Строка 2300 • 20% (при отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам) ±

± Строки (2421 ± 2450 ± 2430).

На строке 2421 «в том числе, ПНО (ПНА)» отражается сальдо ПНО, т.е. сумма налога, увеличивающая платежи по налогу на прибыль, или ПНА, т.е. сумма налога, уменьшающая платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО (ПНА) возникают из-за несоответствия критериев признания отдельных видов доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете. ПНО (ПНА) отражаются на счете 99 отдельно. Показатель строки 2421 в виде разницы кредитового и дебетового оборотов счета 99 (аналитический счет ПНО (ПНА)) представляет собой сальдо ПНА и ПНО за отчетный период, отрицательное значение которого означает, что ПНО больше ПНА, приводит к снижению чистой прибыли и отражается в отчете в круглых скобках, а положительное, наоборот, означает, что ПНА больше ПНО, приводит к росту чистой прибыли и отражается на строке 2421 обычной записью.

Учитывая то, что ПНО (ПНА) входят в состав показателя строки 2410 «Текущий налог на прибыль», при расчете чистой прибыли / чистого убытка (далее — ЧП/ЧУ) в отчету о финансовых результатах показатель строки 2421 не принимается в расчет:

Строка 2421 «в том числе, постоянные налоговые обязательства

(активы)» = Разница кредитового и дебетового оборотов счета 99, аналитического счета учета ПНО и ПНА.

На строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (далее — (Изменение ОНО) отражается изменение величины ОНО, признанных в бухгалтерском учете по требованиям ПБУ 18/02.

Показатель строки 2430 за отчетный период рассчитывается как разница кредитового и дебетового оборотов счета 77 за отчетный период, за вычетом дебетового оборота счета 77 в корреспонденции со счетом 99. Его отрицательное значение означает, что за отчетный период списано ОНО больше, чем начислено. При выбытии актива или обязательства, по которому было начислено ОНО, оно списывается на счет 99 в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль ни текущего, ни последующих отчетных периодов.

Чтобы исключить влияние изменения ОНО на показатель ЧП (ЧУ), положительная разница кредитового и дебетового оборотов счета 77 (увеличение ОНО) вычитается из показателя бухгалтерской прибыли (далее — БП) (строка 2300), а отрицательная (уменьшение ОНО) — добавляется к нему. Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках, а отрицательная — обычной записью:

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» =

= (Кредитовый - Дебетовый) обороты счета 77.

На строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

(далее — Изменение ОНА) отражается информация об изменении величины ОНА, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Показатель строки 2450 рассчитывается как разница дебетового и кредитового оборотов счета 09 за отчетный период, за вычетом кредитового оборота счета 09 в корреспонденции со счетом 99. Его отрицательное значение означает, что за отчетный период списано больше ОНА, чем начислено. При выбытии активов, по которым был начислен ОНА, последний списывается на счет 99 в сумме, на которую не подлежит уменьшению налогооблагаемая прибыль ни отчетного, ни последующих периодов. Чтобы исключить влияние изменения ОНА на ЧП, при ее расчете положительная разница дебетового и кредитового оборотов по счету 09 (Ув.ОНА) добавляется к БП (строке 2300), а отрицательная (Ум.ОНА) — вычитается. Отрицательная разница отражается на строке 2450 в круглых скобках, а положительная — без них:

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» =

= (Дебетовый - Кредитовый) обороты счета 09.

На строке 2460 «Прочее» отражается информация о других показателях, оказывающих влияние на ЧП/ЧУ организации. При условии существенности информации, организация самостоятельно вводит в отчет о финансовых результатах дополнительные строки для отражения: штрафных санкций, уплачиваемых за нарушения налогового / иного законодательства, списанных в дебет счета 99 ОНА, в кредит — ОНО, разниц от пересчета ОНА и ОНО при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль, сумм начисленного торгового сбора, если они не принимаются в уменьшение платежей по налогу на прибыль или налогу по УСН. Показатель строки 2460 определяется по данным аналитического учета по счету 99 по платежам, корректировкам по налогу на прибыль и списанным ОНА И ОНО:

Строка 2460 «Прочее» = Дебетовый оборот счета 99 в части штрафов,

торговых сборов и списанных ОНА - Кредитовый оборот счета 99 в части списанных ОНО.

Превышение дебетового оборота над кредитовым, отражается в круглых скобках.

На строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о ЧП/ЧУ организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Для промежуточной бухгалтерской отчетности ЧП/ЧУ отчетного периода рассчитывается по данным аналитического учета по счету 99:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Сальдо счета 99 (кредитовое — ЧП; дебетовое — ЧУ).

Для расчета ЧП/ЧУ используются также показатели УР/УД по налогу на прибыль и ПНО/ПНА. По окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма ЧП/ЧУ отчетного года списывается со счета 99 в кредит/дебет счета 84. Прибыль отражается обычной записью, а убыток — в круглых скобках:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.

Показатель ЧП, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, должен совпадать с показателем, выявленным расчетным путем по данным отчета о финансовых результатах, в котором вместо УР/УД по налогу на прибыль содержатся показатели ТН и суммы изменений ОНА и ОНО, которые формируют значение текущего налога на прибыль.

Из расчета ЧП/ЧУ по данным отчета о финансовых результатах исключается влияние ОНА и ОНО. При этом, так как ТН вычитается из БП, Ув.ОНА и Ум.ОНО должны добавляться к значению строки 2300, а Ум.ОНА и Ув.ОНО — вычитаться из него. ЧУ отражается на строке 2400 в круглых скобках:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» =

= Строки (2300 - 2410 ± 2430 ± 2450 ± 2460).

На строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражаются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов и обесценения НМА и поисковых активов, дооцененных в предыдущих отчетных периодах, приводящих к изменению добавочного капитала организации. В связи с этим показатель строки 2510 рассчитывается по данным вышеуказанных оборотов счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05. Превышение кредитовых оборотов над дебетовыми показывает увеличение добавочного капитала и отражается по строке 2510 обычной записью, а превышение дебетовых оборотов над кредитовыми — уменьшение добавочного капитала и отражается в круглых скобках:

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» =

= (Кредитовый — Дебетовый) обороты счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05 и 08.

Показатель строки 2510 отражает изменение величины кредитового сальдо счета 83 (аналитический счет учета добавочного капитала от переоценки внеоборотных активов):

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» = Кредитовое сальдо счета 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов)

(на конец отчетного периода / на начало отчетного периода).

Показатель строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, кроме показателей строк 2400 и 2510, должен включать показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода», порядок расчета которого отсутствует в российских ПБУ. В таких целях согласно п. 7 ПБУ 1/2008 можно применить МСФО, в частности п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности», в котором дано определения прочего совокупного дохода, включающего статьи, не признанные в составе прибыли (убытка), и общего совокупного дохода, включающего все компоненты прибыли/ убытка и «прочего совокупного дохода». В данном контексте сумма показателей строк 2510 и 2520 соответствует понятию «прочий совокупный доход» в интерпретации IAS 1.

На строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отражается показатель ЧП/ЧУ организации, скорректированный на результат переоценки внеоборотных активов и других операций, не включаемых в расчет ЧП/ЧУ периода:

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» =

= Строки (2400 ± 2510 ± 2520).

Убыток, как совокупный финансовый результат, отражается в круглых скобках.

На строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» в качестве справочной АО отражается информация о базовой прибыли/ убытке на акцию, а на строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» — о разводненной прибыли/убытке на акцию, отражающей возможное снижение уровня базовой прибыли / увеличение убытка на акцию в последующем отчетном году, при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции или при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. При отсутствии перечисленных условий в отчетности отражается только базовая прибыль/убыток на акцию с обязательным раскрытием информации в примечаниях к ней.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >