Объекты и субъекты налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Обратите внимание: с 1 января 2015 г.:

  • — предельный размер доходов за девять месяцев 2015 г., ограничивающий право перехода организаций на УСН, составляет 48,015 млн руб.;
  • — предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2015 г., равен 64,02 млн руб. (и. 4 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685);
  • — микрофинансовые организации нс вправе применять УСН (подп. 20 п. 3 ст. 12 НК РФ).

Микрофинансовая организация — юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность, в частности предоставляющее займы в размере не более 1 млн руб. (п. 1—3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).

Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2014 № 685 установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2015 г. равен 1,147. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно, для перехода на УСН с 1 января 2015 г. верхний предел поступлений за указанный период 2014 г. составляет 48,015 млн руб.

В таком же порядке корректируется и определяемая по итогам отчетного (налогового) периода величина дохода, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, в 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора в размере 1,067 указанная максимальная сумма доходов составляла 64,02 млн руб.

Аналогичная информация о лимитах приведена в письмах Минфина России от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248, от 13.12.2013 № 03-11-06/2/54977.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные законодательством по УСН, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется но тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ (т.е. если они не превысят установленных ограничений).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и и. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. В случае, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн руб., то он вправе продолжить применение УСН в следующем налоговом периоде.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения (в связи с превышением установленных ограничений) в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание: налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Вопрос. Может ли индивидуальный предприниматель применять УСН, если он нс является налоговым резидентом?

Ответ. Перечень ограничений для применения УСН установлен ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Если организация их соблюдает, то иные условия, которые не упомянуты в этих нормах, не препятствуют использованию спецрежима. В частности, в перечне ограничений отсутствует требование о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя. Напомним, что налоговым резидентом признается лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для работы на УСН неважно, сколько времени индивидуальный предприниматель пребывает в России. Поэтому он вправе применять «упрощенку», даже если не является налоговым резидентом РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-11/24963, от 28.01.2013 № 03-11-11/35, от 21.05.2010 № 03-11 -11/147, от 11.03.2010 № 03-11 -11/46, Управления ФНС России по г. Москве от 31.03.2009 № 20-14/2/030106#).

НК РФ предусмотрена добровольная процедура перехода на УСН. Существует два варианта:

  • 1) переход на УСН одновременно с регистрацией индивидуального предпринимателя, организаций. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
  • 2) переход на УСН с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН с ЕНВД осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК).

Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России. Форма уведомления о переходе на специальный налоговый режим (форма № 26.2-1) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 ММВ-7-3/829@.

Вопрос. Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?

Ответ. Предположим, что до перехода на УСН организация применяла режим ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). В этом случае нс нужно определять доходы за девять месяцев. Плательщики ЕНВД при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В предложенной ситуации таких доходов нет.

Пример 10.1

Организация оказывает только ветеринарные услуги. На данной территории такая деятельность облагается ЕНВД (подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января следующего года организация намерена оказывать аналогичные услуги на территории, где ЕНВД не установлен, и сразу начать применять УСН. В этой ситуации организации для перехода на УСН не нужно определять сумму своих доходов за девять месяцев текущего года.

Согласно ст. 346.14 НК РФ при применении УСН объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: если налогоплательщик одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения по основаниям ст. 346.14 НК РФ может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Обратите внимание: в течение налогового периода налогоплательщик не может

менять объект налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример 10.2

На основе одних данных рассчитаем и сформируем базу и по «доходам» (6%) и по «доходы - расходы» (15%).

Юридическое лицо (ООО) занимается услугами в области косметологии и имеет медицинскую лицензию. Услуги оплачиваются наличными в кассу, а также с использованием платежного терминала.

  • 20 января 2015 г. — поставлены материалы от ООО «ЮНИТИ» на сумму 24 682,00 руб. с учетом НДС 10% (оплата не производилась); материалы от индивидуального предпринимателя Попова на сумму 36 824,00 руб. с учетом НДС 18% (оплата была произведена ранее). Все поставленные материалы сразу переданы в использование.
  • 25 января 2015 г. — оплачены материалы ООО «МЕДТРЕЙД» на сумму 182 614,00 руб. (НДС не облагается).
  • 27 января 2015 г. — получены материалы от ООО «МЕДТРЕЙД» на сумму 182 614,00 руб. Материалы сразу переданы в использование.

За январь 2015 г. услуги оплачены:

  • — наличными — 345 000 руб.;
  • — платежными картами — 98 000 руб. При этом банк зачислил на расчетный счет 97 804,00 руб., удержав комиссию 0,2% = 196 руб.

Начислена зарплата, совокупно за месяц 60 000 руб., НДФЛ = 7 800,00 руб., страховые взносы = 18 300 руб.

  • 4 февраля 2015 г. — поступает заем (беспроцентный) от учредителя 120 000,00 руб.
  • 10 февраля 2015 г. — перечислена заработная плата (52 200,00 руб.), уплачен

НДФЛ (7 800,00 руб.), перечислены страховые взносы (18 300,00 руб.).

20 февраля 2015 г. — покупатель приобретает подарочные карты на сумму 25 000,00 руб.

За февраль 2015 г. услуги оплачены:

  • — наличными — 342 000 руб.;
  • — платежными картами — 124 000 руб. При этом банк зачислил на расчетный счет 123 752 руб., удержав комиссию 0,2% = 248 руб.

Начислена зарплата, совокупно за месяц 60 000 руб., НДФЛ = 7 800,00 руб., страховые взносы = 18 300 руб.

  • 5 марта 2015 г. — перечислена заработная плата (35 000,00 руб.), уплачен НДФЛ (4 550,00 руб.), перечислены страховые взносы (18 300,00 руб.)
  • 15 марта 2015 г. — получены материалы от ООО «К)НИТИ» на сумму 24 682 руб., из которых НДС = 2 243,82 руб., стоимость материалов 22 438,18 руб. Материалы сразу переданы в использование.
  • 25 марта 2015 г. — возвращен частично заем учредителю — 50% = 60 000,00 руб.

За март 2015 г. услуги оплачены:

  • — наличными — 412 000 руб.;
  • — платежными картами — 97 500 руб. При этом банк зачислил на расчетный счет 97 305 руб., удержав комиссию 0,2% = 195 руб.

Начислена зарплата, совокупно за месяц 60 000 руб., НДФЛ = 7 800,00 руб., страховые взносы = 18 300 руб.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ и организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности:

  • — только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
  • — доходов и расходов, если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Кроме того, с 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, бухгалтерский учет не ведут.

Вариант 1. Указанная организация применяет объект налогообложения «доходы».

В этом случае в книге учета доходов и расходов будут учтены только доходы.

Записи в книге учета доходов и расходов:

  • — январь 2015 г. — графа 3 и 4: в течение всего января 2015 г., в конце каждого дня, на основании Z-отчета, указывается выручка по оплаченным услугам, как наличными денежными средствами, так и с использованием платежных карт = 195 804,00 (98 000 + 97 804). Итого доходов за январь: 195 804,00 руб.;
  • — февраль 2015 г. — графа 3 и 4: в течение всего февраля 2015 г., в конце каждого дня, на основании Z-отчета, указывается выручка но оплаченным услугам, как наличными денежными средствами, так и с использованием платежных карт = 466 000,00 (34 2000 + 124 000). 20 февраля — полученный аванс от продажи подарочных карт = = 25 000,00 руб. (4 февраля: заем = 120 000,00 руб. Нигде не указывается, так как сумма полученного займа не является доходом). Итого доходов за февраль: 491 000,00 руб.;
  • — март 2015 г. — графа 3 и 4: в течение всего марта 2015 г., в конце каждого дня, на основании Z-отчета, указывается выручка по оплаченным услугам, как наличными денежными средствами, так и с использованием платежных карт = 509 500,00 (412 000 + 97 500). Итого доходов за март: 509 500,00 руб.

Итого доходов за I квартал 2015 г.: 1 196 304,00 руб. (195 804 + 491 000 + 509 500).

Заполняем книгу учета доходов и расходов.

Регистрационный

номер

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, руб.

Расходы, признаваемые, руб.

Графа 1

Графа 2

Графа 3

Графа 4

Графа 5

1

Весь январь

Выручка от продажи услуг

195 804,00

Итого за январь

195 804,00

2

Весь февраль

Выручка от продажи услуг

466 000,00

3

20 февраля 2015 г., чек

Продажа подарочной карты (аванс)

25 000,00

Итого за февраль

491 000,00

4

Весь март

Выручка от продажи услуг

509 500,00

Итого за март

509 500,00

Итого за I квартал

1 196 304,00

Справка к разд. I:

  • 010 Сумма полученных доходов за налоговый период_1 196 304,00
  • 020 Сумма полученных расходов за налоговый период_0,00
  • 030 Сумма разницы, между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога_0 руб.

Итого получено:

  • 040 Налоговая база за налоговый период (строка 010 — строка 020 — строка 030) _ 1 196 304,00
  • 041 Сумма полученных за налоговый период убытков (строка 020 + строка 030 —

строка 010)_0 руб.

Заполняем разд. IV книги учета доходов и расходов, указывая уплату взносов во внебюджетные фонды.

п/п

Дата и номер первичного документа

Период, за который признается оплата

Суммы уплаты, руб.

Итого

Пенсионный фонд РФ

Фонд медицинского страхования РФ

Фонд социального страхования (в том числе травматизм)

Добровольное

страхование

1

10 февраля 2015 г. №_

За

январь 2015 г.

14 580,00

1 860,00

1 860,00

18 300,00

н/п

Дата и номер первичного документа

Период, за который признается оплата

Суммы уплаты, руб.

Итого

Пенсионный фонд РФ

Фонд медицинского страхования РФ

Фонд социального страхования (в том числе травматизм)

Добровольное

страхование

2

5 марта 2015 г.

№ _

За

февраль 2015 г.

14 580,00

1 860,00

1 860,00

18 300,00

Итого за 1 квартал

29 160,00

3 720,00

3 720,00

36 600,00

Расчет суммы налога к уплате:

  • — налогооблагаемая база = 1 196 304,00;
  • — применяемая ставка налога = 6%;
  • — расчет суммы налога = 71 778,00 (1 196 304,00 х 6%).

Расчет суммы налога, подлежащего уменьшению на сумму уплаченных страховых взносов: 71 778 х 50% = 35 889,00 руб.

Сумма страховых взносов, уплаченная в бюджет за период: 36 600,00 (разд. IV книги учета доходов и расходов).

Сравниваем, укладывается ли сумма реально уплаченных за период страховых взносов в 50% рассчитанной суммы налога: уплачено 36 600,00, а 50% = 35 889,00.

Уменьшению подлежит только сумма в пределах 50% рассчитанной суммы налога.

Принимаем к расчету сумма уплаченных страховых взносов = 35 889,00.

Сумма налога к уплате = 71 778 — 35 889,00 = 35 889,00 руб.

Вариант 2. Указанная организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы»

В книге учета доходов и расходов будут отражены следующие данные:

Раздел 1

Регистрационный

номер

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы,

руб.

Расходы, признаваемые, руб.

Графа 1

Графа 2

Графа 3

Графа 4

Графа 5

1

Весь январь

Выручка от продажи услуг

195 804,00

2

Весь январь

Комиссия банка

196,00

3

20 января 2015 г., накладная №_

Индивидуальный предприниматель Попова, материалы

31 206,78

4

20 января 2015 г.,

счет-фактура

Индивидуальный предприниматель Попова, НДС по материалам

5 617,22

Регистрационный

номер

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы,

руб.

Расходы, признаваемые, руб.

Графа 1

Графа 2

Графа 3

Графа 4

Графа 5

5

27 января 2015 г., накладная № _

ООО «МЕДТРЕЙД», материалы

182 614,00

Итого за январь

195 804,00

219 634,00

6

Весь февраль

Выручка от продажи услуг

466 000,00

7

Весь февраль

Комиссия банка

248,00

8

10 февраля 2016 г. № _ и расчетная ведомость заработной платы

Заработная плата за 1 января 2015 г.

52 500,00

9

10 февраля 2016 г. № _ и расчетная ведомость заработной платы

НДФЛ за 1 января 2015 г.

7 800,00

10

10 февраля 2016 г. Ха _ и расчетная ведомость заработной платы

Страховые взносы за 1 января 2015 г.

18 300,00

11

20 февраля 2015 г., чек

Продажа подарочной карты (аванс)

25 000,00

Итого за февраль

491 000,00

78 848,00

12

Весь март

Выручка от продажи услуг

509 500,00

13

Весь март

Комиссия банка

195,00

14

5 марта 2015 г. № _ и расчетная ведомость заработной платы

Заработная плата за февраль 2015 г.

35 000,00

15

5 марта 2015 г. Ха _ и расчетная ведомость заработной платы

НДФЛ за февраль 2015 г.

4 550,00

16

5 марта 2015 г. Ха _ и расчетная ведомость заработной платы

Страховые взносы за февраль 2015 г.

18 300,00

Итого за март

509 500,00

58 045,00

Итого за I квартал

1 196 304,00

356 527,00

Справка к разд. I:

  • 010 Сумма полученных доходов за налоговый период_1 196 304,00;
  • 020 Сумма полученных расходов за налоговый период_356 527,00;
  • 030 Сумма разницы, между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога_0 руб.

Итого получено:

  • 040 Налоговая база за налоговый период (строка 010 — строка 020 — строка 030) _ 839 777,00
  • 041 Сумма полученных за налоговый период убытков (строка 020 + строка 030 - строка 010) _ 0 руб.

Сумма налога к уплате составит: 839 777,00 х 15% = 125 967,00 руб.

Проверяем, больше ли эта сумма минимального налога (1% от налоговой базы) = = 839 777 х 1% = 8 397,77.

125 967,00 больше, чем 8 397,77.

К уплате в бюджет подлежит большая сумма, т.е. 125 967,00 руб.

Обратите внимание: разд. IV при объекте налогообложения «доходы минус расходы» не заполняется.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >