Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ В 2 ЧАСТЯХ. ЧАСТЬ 1

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ИНСТИТУТ АУДИТА: ПОНЯТИЕ, ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ

В результате освоения данной главы студент должен: знать

  • • этапы становления аудита;
  • • формы деятельности аудита; уметь
  • • применять на практике основные понятия аудита;
  • • понимать цель, задачи и виды аудиторских услуг; владеть
  • • знаниями о цели и задачах аудиторской деятельности;
  • • навыками классификации видов аудита по объектам проверки.

Понятие, цель, задачи и виды аудиторской деятельности

Аудит в России представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Нужно отметить, что аудиторская деятельность — деятельность предпринимательская, следовательно, одна из ее целей состоит в получении прибыли.

Задачами аудита являются:

  • 1) установление фактического наличия по состоянию на отчетную дату активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (реальность существования активов и обязательств);
  • 2) принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату активов или обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (наличие прав и обязательств);
  • 3) отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственных операций и (или) событий, имевших место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);
  • 4) отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);
  • 5) отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости активов и обязательств (стоимостная оценка);
  • 6) точности отражения сумм хозяйственных операций и событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);
  • 7) объяснения, классификации и описания активов и обязательств в соответствии с правилами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности (представление и раскрытие).

В ходе проверки осуществляется контроль правильности составления баланса, отчета о финансовых результатах, других форм отчетности, установленных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете), и достоверности данных пояснений к бухгалтерской отчетности. При этом определяют:

  • • полноту отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;
  • • правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражения ее в отчете о финансовых результатах;
  • • подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;
  • • соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и соответствие самой учетной политики нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;
  • • тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
  • • правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
  • • разграничение в учете текущих затрат па производство (издержек обращения) и капитальных вложений.

Классификация видов аудита строится на основе различных критериев. Так, в общемировой практике слово «аудит» (audit) используется в достаточно широком смысле, являясь, но сути, синонимом понятия «контроль». Исходя из подобной трактовки термина «аудит», а также из объектов проверки, можно выделить виды аудита, приведенные в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Виды аудита по объектам проверки

Вид аудита

Содержание аудита

Финансовой

отчетности

Аудит достоверности финансовой отчетности

Экологический

Аудит соблюдения природоохранного законодательства, соответствия экологического менеджмента стандартам ISO 14000 и т.д.

Информационный

Аудит отказоустойчивости и безопасности корпоративных информационных систем, баз данных, web-сайтов и т.д.

Т ехнологический

Энергоаудит — обследование потребителей топливно-энергетических ресурсов с целью установления показателей эффективности использования этих ресурсов и выработки экономически обоснованных мер по снижению их потребления

Аудит качества — на соответствие стандартам ISO 9000, ГОСТ Р ИСО 9000

Следует отметить, что в данном учебнике рассматривается аудиторская деятельность, связанная с аудитом финансовой отчетности.

Помимо указанной, существуют и другие классификации видов аудита.

Так, но отношению к требованиям законодательства выделяют аудит:

  • • инициируемый (инициативный) — проводится по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников), государственных и судебных органов, третьих лиц и т.д.;
  • • обязательный — проводится в обязательном порядке в отношении экономического субъекта (аудируемого лица), соответствующего установленным законодательством РФ критериям (организационно-правовой форме, видам деятельности, финансовым показателям деятельности и т.д.).

По отраслевым признакам различают аудит:

  • банковский — аудит банков и банковских холдингов;
  • страховой — аудит страховщиков и обществ взаимного страхования;
  • инвестиционный — аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
  • общий — аудит прочих экономических субъектов.

Следует отметить, что в России до 2002 г. каждое из указанных направлений аудита подлежало отдельному лицензированию. Кроме того, аттестация аудиторов по указанным направлениям проводилась раздельно вплоть до 2010 (инвестиционный и страховой) и 2011 гг. (банковский и общий).

По времени осуществления аудит подразделяют на следующие виды:

первоначальный (первичный) — аудит, который впервые проводится данной аудиторской организацией, аудитором у данного клиента, независимо от того, оказывались ли ранее данному клиенту услуги другими аудиторскими организациями или аудиторами. При первоначальном аудите риск и трудоемкость аудита повышаются, поскольку аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системах его бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

периодический (повторяющийся) — аудит, который проводится аудиторской организацией, аудитором у данного клиента нс в первый раз (или регулярно). Риск и трудоемкость такого аудита снижаются по причине понимания деятельности клиента, среды, в которой она осуществляется, организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т.д. Практика показывает, что повторяющийся аудит предпочтительнее и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

По характеру проверки (по историческим этапам развития) выделяют аудит:

  • подтверждающий (середина XIX — начало XX в.) — предполагает детальную (сплошную) проверку финансово-хозяйственной деятельности и правильности составления бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности организации;
  • системно-ориентированный (начало — середина XX в.) — представляет собой несплошную (выборочную) проверку на основе предварительно проведенного анализа системы внутреннего контроля клиента;
  • базирующийся на риске (середина XX в. — наст, время) —предусматривает выборочную проверку на основе концепции существенности с концентрацией аудиторской работы в областях (участках) учета с более высоким уровнем риска.

По назначению аудит может быть:

  • финансовым — представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о се соответствии установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета;
  • на соответствие — предназначен для выявления соблюдения организацией конкретных правил, законов, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных операций или данные отчетов. Так, аудит на соответствие может проводиться в целях установления соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, действий налогоплательщиков — требованиям налогового законодательства, действий внутренних подразделений организации — требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями администрации;
  • операционным (;управленческим, производственным) — предполагает проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. Данный вид аудита осуществляется для определения степени экономичности и эффективности функционирования субъекта аудита, а также для выработки управленческих рекомендаций. В отечественной литературе этот вид аудита также называют аудитом эффективности.

Последняя классификация более всего актуальна для США ввиду многоуровневой системы местного аудита. Аудит в России, что следует из определения его цели, обладает одновременно чертами финансового аудита и аудита на соответствие.

По организационным формам различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее собственников и руководителей. Цель внутреннего аудита устанавливается внутренними организационно-распорядительными документами организации. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в аудируемой организации (внутренние аудиторы). В отличие от внешнего аудита, цели и порядок проведения которого строго регламентированы законодательными и нормативными правовыми актами, внутренний аудит регламентируется преимущественно внутренними документами организации. Для осуществления внутреннего аудита организации не требуется вступать в профессиональные сообщества аудиторов. Аттестация внутренних аудиторов в отличие от аттестации внешних аудиторов не является обязательным условием участия в осуществлении внутреннего аудита. Однако результаты работы вну тренних аудиторов доступны только внутренним пользователям аудируемой организации. Кроме того, содержание отдела или службы внутреннего аудита требует значительных расходов. По этой причине внутренний аудит проводится в основном в крупных и средних компаниях.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами для объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать различные организации, банки, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют исторически сложившиеся, а ныне нормативно закрепленные требования к аудиторской деятельности. Прежде всего — это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений — обязательные условия его деятельности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения (профессиональной этики) аудитора (подробнее см. параграф 4.1).

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>