Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ В 2 ЧАСТЯХ. ЧАСТЬ 1

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Обязательный аудит.

Обязательным для организации (предприятия) является аудит, необходимость проведения которого закреплена федеральным законом. Так, в Законе об аудиторской деятельности (ст. 5) закреплено обязательное проведение аудита в отношении организаций, соответствующих одному или нескольким признакам: организационно-правовой форме и (или) виду деятельности, финансовым показателям деятельности, прочим критериям.

Соответствие организационно-правовой форме и {или) виду деятельности-.

  • 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • 2) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Организации, перечисленные выше, подлежат обязательной аудиторской проверке независимо от того, осуществляли ли они (а если осуществляли, то насколько успешно) хозяйственную деятельность. Такой порядок существует в Российской Федерации потому, что перечисленные организации являются публичными (обязанными публиковать бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации), а также, зачастую, общественно значимыми (осуществляющими работу с привлеченными со стороны денежными средствами).

Соответствие финансовым показателям деятельности', если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.[1]

Соответствие прочим критериям:

  • 1) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
  • 2) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждений) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • 3) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Наиболее значимые федеральные законы, устанавливающие обязательность проведения аудита в отношении отдельных категорий предприятий и организаций, представлены в таблице, приведенной в прил. 1. Следует отметить, что требования части перечисленных в этой таблице федеральных законов (в основном, принятых до принятия Закона об аудиторской деятельности) совпадают с критериями ст. 5 Закона об аудиторской деятельности.

Проведение обязательного аудита имеет ряд особенностей, установленных Законом об аудиторской деятельности.

  • 1. Обязательный аудит проводится ежегодно.
  • 2. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. В отношении прочих компаний обязательный аудит может проводиться индивидуальными аудиторами.
  • 3. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет нс менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе не является обязательным.
  • 4. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

В частности, аудиторские организации и аудиторы, работающие в ней, должны иметь допуск к работе со сведениями, составляющими государственную тайну, в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О государственной тайне». Перечень сведений, составляющих государственную тайну, установлен указанным Законом и Указом Президента РФ от 30 ноября 1995 г. № 1203 «О перечне сведений, составляющих государственную тайну».

Кроме того, с 1 января 2012 г. обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности имеют право проводить только аудиторы, получившие единый квалификационный аттестат аудитора нового образца в соответствии с нормами Закона об аудиторской деятельности (выдается с 2011 г.).

Аудиторы, имеющие аттестаты «старого» образца (т.е. полученные до 2011 г.), имеют право участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с профилем имеющегося у них аттестата (банковский, страховой, инвестиционный или общий аудит).

Сопутствующие аудиту услуги. Как было упомянуто в параграфе 1.1, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

В соответствии со ст. 1 Закона об аудиторской деятельности (и. 4) перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД). В настоящее время постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 22 декабря 2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждено три федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД), посвященных отдельным сопутствующим аудиту услугам:

  • 1) «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД №33);
  • 2) «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» (ФПСАД № 30);
  • 3) «Компиляция финансовой информации» (ФПСАД № 31).

В основу разграничения аудита и сопутствующих услуг положено понятие об уровне уверенности. В соответствии с положениями ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. Уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности[2], представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур.

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «Отражает достоверно во всех существенных отношениях». Задания, обеспечивающие уверенность в достоверности финансовой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на достижение тех же целей.

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.

Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (т.е. в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) в целях сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должной профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг представлена в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Услуга

Аудит

Сопутствующие аудиту услуги

обзорная

проверка

согласованные

процедуры

компиляция

финансовой

информации

Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором

Разумная,

но не абсолютная

уверенность

Ограниченная уверенность

Уверенность не обеспечивается

Уверенность не обеспечивается

Вид предоставляемого отчета (заключения)

Позитивная уверенность по предпосылкам

Негативная уверенность по предпосылкам

Факты, отмеченные в результате процедур

Указание на компилированную информацию

  • [1] До 1 января 2011 г. указанный критерий формулировался иначе: выручка — 50 млн руб.,а сумма активов баланса — 20 млн руб. соответственно.
  • [2] Подробнее см. гл. 9 «Получение разъяснений от руководства аудируемого лица, доказательства, процедуры и документирование аудиторской деятельности».
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>