Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ В 2 ЧАСТЯХ. ЧАСТЬ 1

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НОРМЫ И ТРЕБОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В результате освоения данной главы студент должен:

знать

  • • Кодекс профессиональной этики аудиторов;
  • • правила независимости аудиторов;

уметь

  • • оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики;
  • • выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, принимать меры предосторожности в конкретных ситуациях;
  • • документировать свои выводы о соблюдении независимости и основное содержание любых надлежащих обсуждений по данному вопросу;

владеть

  • • знаниями об особенностях применения Кодекса профессиональной этики аудиторов;
  • • знаниями об особенностях применения правил независимости аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного экономического субъекта или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать требования профессиональной этики аудитора и подчиняться им.

В соответствии со ст. 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» Закона об аудиторской деятельности каждая СРОА принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Как уже было отмечено в гл. 3, кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Этика — философская дисциплина, изучающая мораль, нравственность. Как обозначение особой области исследования термин впервые употребляется Аристотелем. От стоиков идет традиционное деление философии на логику, физику и этику, которая часто понималась как наука о природе человека, т.е. совпадала с антропологией: «Этика» Б. Спинозы — учение о субстанции и ее модусах. Этика — наука о должном в системе И. Канта, который развил идеи так называемой автономной нравственной этики как основанной на внутренних самоочевидных нравственных принципах, противопоставляя ее этике гетерономной, исходящей из каких-либо внешних по отношению к нравственности условий, интересов и целей. В XX в. М. Шелер и Н. Гартман в противовес кантовской «формальной» этике долга разрабатывали «материальную» (содержательную) этику ценностей. Центральной для этики продолжает оставаться проблема добра и зла[1].

Этика: 1) философское учение о морали, ее принципах, развитии и роли в обществе; 2) совокупность норм поведения, мораль какой-либо общественной группы, организации и т.п.[2]

Следовательно, этика аудиторов может быть определена как совокупность норм и правил поведения, установленных профессиональным сообществом аудиторов. На международном уровне такие нормы нашли отражение в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. В Российской Федерации указанный Кодекс напрямую не применяется, однако его нормы в разное время в той или иной степени нашли отражение в следующих документах, регулирующих аудиторскую деятельность:

  • 1) Законе об аудиторской деятельности;
  • 2) федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных постановлениями Правительства РФ;
  • 3) федеральных стандартах аудиторской деятельности, утвержденных приказами Минфина России;
  • 4) Кодексе профессиональной этики аудиторов, одобренном Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 марта 2012 г., протокол № 4 (с изм. от 27 июня 2013 г., протокол № 9).

Кодекс профессиональной этики аудиторов (далее — Кодекс) имеет следующую структуру:

  • а) в разд. 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее — основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять:
    • • при выявлении угроз нарушения основных принципов этики,
    • • оценке значимости выявленных угроз,
    • • принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение о том, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;
  • б) в разд. 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если Кодексом не предусмотрено иное.

Согласно Кодексу аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

  • а) честность;
  • б) объективность;
  • в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
  • г) конфиденциальность;
  • д) профессиональное поведение.

Честность. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

  • а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
  • б) указанная информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
  • в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

В случаях когда аудитору становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.

Аудитор не будет считаться нарушившим п. «а» — «в», если он выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении по основаниям, предусмотренным в указанных пунктах.

Имя аудитора считается связанным с финансовой информацией, когда он прилагает к такой информации свой отчет или заключение или когда он дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией. Если аудитор не является связанным в упомянутом смысле, он не несет ответственности перед третьими лицами. Если аудитору становится известно, что экономический субъект ненадлежащим образом связывает имя аудитора с финансовой информацией, аудитор вправе потребовать от руководства экономического субъекта прекратить использование имени аудитора. Аудитор может также предпринять иные шаги (например, проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени либо обратиться за помощью к юристам).

Объективность. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его про- (j)ecc ионал ьн ы х су ж ден и й.

Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор обязан постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве, действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

  • 1) достижение должного уровня профессиональной компетентности;
  • 2) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

Поддержание должного уровня профессиональной компетентности

требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Аудитор должен принимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

В случаях когда это уместно, аудитор должен ставить экономических субъектов, аудиторские организации или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.

Конфиденциальность. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию, не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным аудируемым лицом или аудиторской организацией.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.

Аудитор должен принять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и экономическим субъектом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации либо такое раскрытие может быть уместным:

  • а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано экономическим субъектом;
  • б) раскрытие требуется законодательством, например:
    • • при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства,
    • • сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;
  • в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если эго не запрещено законодательством):
    • • при внешней проверке качества работы, проводимой СРОА, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю,
    • • ответе на запрос (или в ходе расследования) СРОА, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа,
    • • защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать:

  • а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения экономического субъекта или аудиторской организации на раскрытие информации;
  • б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);
  • в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;
  • г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Профессиональное поведение. Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

  • а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;
  • б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз. Такой подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом как недопустимая.

В случаях когда аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение о том, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли принять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, либо угроза слишком значима, либо надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае когда аудитор не может принять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора).

Меры предосторожности, которые следует принимать аудитору в случае обнаружения им нарушения положений Правил независимости аудиторов[3] и аудиторских организаций (далее — Правил независимости), содержатся в этих правилах. В случае выявления аудитором нарушения какого-либо из положений Кодекса он обязан оценить значимость нарушения и степень его влияния на возможность соблюдения основных принципов. При этом аудитор должен оперативно принять все возможные меры, направленные на устранение последствий такого нарушения. Также аудитор должен определить, следует ли ему информировать о таком нарушении, например, лиц, которых, возможно, оно касается, СРОА, членом которой является аудиторская организация, или уполномоченные государственные органы.

В случаях когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, аудитор может обратиться за консультацией в СРОА, членом которой он является.

Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики. Большинство угроз можно разделить на следующие виды:

  • а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
  • б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
  • в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
  • г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с экономическим субъектом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
  • д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются па следующие виды:

  • а) установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;
  • б) обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

  • а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
  • б) требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
  • в) руководство по корпоративному поведению (управлению);
  • г) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
  • д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
  • е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, приведены в разд. 2 Кодекса.

Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают в себя, в частности:

  • а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется аудиторской организацией, СРОА, позволяющую коллегам, аудиторским организациям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;
  • б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики.

В процессе осуществления профессиональной деятельности[4] аудитор может столкнуться с конфликтом интересов. Конфликт интересов создает угрозу объективности и может создать угрозы соблюдения других основных принципов этики. Такого рода угрозы могут возникать в случаях, когда:

  • а) аудитор, осуществляя профессиональную деятельность, оказывает услуги двум или более сторонам, интересы которых по предмету этих услуг противоречат друг другу;
  • б) интересы аудитора в отношении какого-то вопроса и интересы стороны, которой он оказывает услуги, осуществляя профессиональную деятельность, по этому же вопросз', противоречат друг другу.

Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения этического конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

  • а) уместные факты;
  • б) имеющиеся этические проблемы;
  • в) основные принципы этики, имеющие отношение к проблеме;
  • г) установленные внутренние процедуры;
  • д) альтернативные действия.

Рассмотрев данные факторы, аудитор должен определить соответствующий алгоритм действий, совместимый с основными принципами этики, взвесив последствия каждого возможного алгоритма действий. В случае если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения этического конфликта.

В случаях когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с экономическим субъектом или такой конфликт возник внутри этого субъекта, аудитор должен определить, следует ли ему обратиться за консультацией к представителям собственника данного субъекта, совету директоров или в комитет по аудиту.

В интересах аудитора может быть осуществлено документирование проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых по ней решений.

В случае если значительный этический конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в СРОА, членом которой он является, или получить юридическую консультацию, не нарушая при этом конфиденциальность.

Существует широкий круг случаев, когда аудитору может потребоваться консультация. Например, аудитор может встретиться с недобросовестными действиями, сообщая о которых он может нарушить конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность получения юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте стороне, внешней по отношению к экономическому субъекту, в том числе уполномоченному государственному органу.

В случаях когда все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен, если это возможно, отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор должен решить, следует ли в конкретных обстоятельствах выйти из состава аудиторской группы или полностью отказаться от выполнения задания (договора) и покинуть аудиторскую организацию.

Под группой, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, понимаются работники аудиторской организации или аудиторской организации, входящей в ту же сеть, участником которой является данная аудиторская организация, и привлеченные сторонние специалисты, выполняющие в рамках задания процедуры, обеспечивающие уверенность. Участниками группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, не являются внешние эксперты, привлеченные для консультаций аудиторской организацией или аудиторской организацией, входящей в ту же сеть, участником которой является данная аудиторская организация. Также не являются участниками аудиторской группы лица, выполняющие функции службы внутреннего аудита клиента, оказывающие прямую помощь внешнему аудитору в ходе аудита.

В Кодексе приведена модель, имеющая цель помочь аудитору выявлять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов. Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен, если это уместно, принять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию аудиторской профессии и в результате стать несовместимой с основными принципами этики.

Характер и значимость угроз нарушения основных принципов этики различаются в зависимости от того: какие услуги оказывает аудитор; оказывает ли он услуги аудируемому лицу; является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией; оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность, клиенту, который не является аудируемым лицом.

Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств:

  • 1) обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности;
  • 2) обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля;
  • 3) обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы заступничества;
  • 4) обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства;
  • 5) обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы шантажа.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

  • а) финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;
  • 6) чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента;
  • в) тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;
  • г) обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента;
  • д) реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица;
  • е) условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом на выполнение задания, обеспечивающего уверенность;
  • ж) обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности:

  • а) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла;
  • б) выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей;
  • в) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента;
  • г) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки задания;
  • д) предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания, обеспечивающего уверенность.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

  • а) продвижение аудиторской организацией акций организации, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, в то время как эта организация является для аудиторской организации аудируемым лицом;
  • б) представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

  • а) близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента;
  • б) занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве;
  • в) руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации;
  • г) принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;
  • д) длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

  • а) угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания для клиента;
  • б) обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни;
  • в) угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации;
  • г) оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения;
  • д) оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов;
  • е) зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету.

Аудитор может также столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов.

Очевидно, что такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых отношениях аудитор должен всегда помнить о возможности таких угроз.

Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение о том, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Основываясь на собственном суждении, аудитор должен определить, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, что угрозы могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности и что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности. Данное решение зависит от значимости угрозы, характера задания и структуры аудиторской организации.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. К ним относят:

  • 1) общие внутрифирменные меры предосторожности;
  • 2) меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Общие внутрифирменные меры предосторожности могут включать в себя:

  • а) стиль руководства аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
  • б) стиль руководства аудиторской организацией, при котором подразумевается, что участники группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, действуют в общественных интересах;
  • в) правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
  • г) документально зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня, или в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть приняты или их вообще не существует, прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия;
  • д) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;
  • е) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или участниками группы, выполняющей задание, и клиентами;
  • ж) правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента и при необходимости сокращение такой зависимости;
  • з) привлечение других руководителей и групп для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность, для аудируемого лица;
  • и) правила и процедуры, запрещающие лицам, нс являющимся участниками группы, выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;
  • к) своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;
  • л) назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей аудиторской организации;
  • м) информирование всех руководителей и работников аудиторской организации обо всех аудируемых лицах и связанных с ними сторонах, независимость по отношению к которым все руководители и работники должны соблюдать;
  • н) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;
  • о) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.

Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, могут включать в себя:

  • а) привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации;
  • б) привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, обеспечивающего уверенность, или получение у него необходимой консультации;
  • в) получение консультаций от независимой третьей стороны, например комитета по аудиту клиента, СРОЛ или иных сторонних аудиторов;
  • г) обсуждение этических вопросов с представителями собственника клиента;
  • д) раскрытие представителям собственника клиента характера оказываемых услуг и размера вознаграждения за них;
  • е) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания;
  • ж) ротацию руководящего состава группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность.

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиентау могут включать в себя:

  • а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;
  • б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;
  • в) наличие у клиента внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор аудиторской организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность;
  • г) наличие у клиента такой структуры корпоративного поведения (управления), которая бы обеспечивала надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых аудиторской организацией, и общение с ней.

В Кодексе содержатся и другие важные аспекты, касающиеся профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских организаций. Так, отдельно в Кодексе освещены положения, относящиеся к заключению договора об оказании профессиональных услуг. Отмечены вопросы, касающиеся отношений с клиентом (аудируемым лицом), приемлемости заданий, выполняемых аудитором, изменения условий договора об оказании профессиональных услуг и т.д.

Этот раздел структурирован следующим образом.

  • 1. Приемлемость отношений с клиентом.
  • 2. Приемлемость задания.
  • 3. Смена аудитора.
  • 4. Второе мнение.
  • 5. Реклама и предложение профессиональных услуг.
  • 6. Подарки и знаки внимания.
  • 7. Принятие на хранение активов клиента.
  • 8. Соблюдение принципа объективности при всех видах услуг.

Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных

принципов этики и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

  • а) исключение из состава группы, выполняющей задание;
  • б) осуществление процедур надзора;
  • в) прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;
  • г) обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;
  • д) обсуждение проблем е представителями собственника клиента.

В случае если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться от такого задания на этапе принятия задания или прекратить выполнение задания.

  • [1] Большой энциклопедический словарь. URL: http://www.slovorus.ru
  • [2] Современный толковый словарь русского языка Т. Ф. Ефремовой.
  • [3] Правила независимости аудиторов будут рассмотрены в следующем параграфе.
  • [4] Профессиональная деятельность — деятельность, требующая от осуществляющего еелица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управленияфинансами.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>