Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ В 2 ЧАСТЯХ. ЧАСТЬ 1

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Независимость аудиторов и аудиторских организаций

В соответствии со ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона об аудиторской деятельности каждая СРОА принимает одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегу- лируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Согласно Закону об аудиторской деятельности аудит не может осуществляться:

  • 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов и супруги детей) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
  • 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
  • 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  • 7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Необходимо отметить, что в Законе об аудиторской деятельности не раскрывается понятие «независимость», а определены лишь обстоятельства, при наличии которых принцип независимости считается нарушенным.

Кроме того, Закон об аудиторской деятельности устанавливает, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и (или) индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Вместе с тем аудиторские организации и (или) индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей Закона об аудиторской деятельности под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации и (или) индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации и (или) индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у них заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются Кодексом профессиональной этики аудиторов.

С 1 января 2014 г. вступили в силу изменения в Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее — Правила независимости), одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 20 сентября 2012 г., протокол № 6. Указанные Правила разработаны в соответствии с Законом об аудиторской деятельности.

Правила независимости состоят из следующих трех разделов.

  • 1. «Концептуальный подход к соблюдению независимости».
  • 2. «Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости».
  • 3. «Аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения».

В первом разделе Правил независимости устанавливаются требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее вместе — аудитор) при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (далее — задания, обеспечивающие уверенность).

Требования к независимости аудитора обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, если Правилами независимости не предусмотрено иное.

Независимость аудитора подразумевает:

  • 1) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору:
    • а) выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора,
    • б) действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм;
  • 2) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Однако описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, и определить все уместные меры предосторожности невозможно. Поэтому Кодекс и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.

Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости заключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, принимать меры предосторожности.

Концептуальный подход способствует соблюдению аудитором этических требований Кодекса и Правил независимости. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом и Правилами независимости как недопустимая.

Принимая решение о том, следует ли принимать задание или продолжать его либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, аудиторская организация должна выявить угрозы независимости и оценить их.

В случае когда оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня и решение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна установить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня.

В случае когда решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить.

Когда в ходе выполнения задания становится известной новая информация об угрозе независимости, аудиторская организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с концептуальным подходом.

В случае когда аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания.

При следовании концептуальному подходу аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением.

При оценке значимости угроз независимости аудитор должен принимать во внимание количественные и качественные факторы.

Концептуально, для обеспечения независимости, аудитору следует учесть следующие моменты.

  • 1. Аудиторская организация:
    • а) является сетевой;
    • б) входит в состав объединения аудиторских организаций;
    • в) не принадлежит к сети;
    • г) продает часть деятельности по договору.
  • 2. Аудируемое лицо:
    • а) является общественно значимым хозяйствующим субъектом;
    • б) выступает связанной стороной;
    • в) осуществляет контакты с представителями собственника.
  • 3. Прочие:
    • а) документирование угроз независимости;
    • б) период выполнения аудиторского задания;
    • в) влияние слияния и поглощения хозяйствующих субъектов на связанность с аудируемым лицом;
    • г) прочие.

Второй раздел Правил независимости содержит описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня.

Однако раздел не включает в себя описания всех возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозу независимости.

Условно содержание раздела можно разбить на следующие блоки информации.

  • 1. Вопросы существенности:
    • а) финансовой заинтересованности;
    • б) займа и поручительства (гарантии);
    • в) деловых взаимоотношений;
    • г) родства и личных взаимоотношений;
    • л) трудовых отношений с аудируемым лицом, включая аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами, а также временные назначения.
  • 2. Оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность.
  • 3. Вопросы оценки угрозы независимости при оказании аудиторских услуг:
    • а) функции руководства аудируемого лица;
    • б) ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
    • в) оценочная деятельность,
    • г) услуги по налоговому консультированию, составлению налоговых деклараций, расчетам налогов для целей подготовки учетных записей, налогового планирования и прочего налогового консультирования, помощь при разрешении налоговых споров;
    • д) услуги, связанные с внутренним аудитом;
    • е) услуги, связанные с информационными системами;
    • ж) услуги, связанные с судебными разбирательствами, юридические услуги;
    • з) услуги по найму персонала;
    • и) услуги, связанные с корпоративными финансами;
    • к) вознаграждения, принципы осуществления компенсационных выплат, подарки и знаки внимания;
    • л) существующее и (или) возможное судебное разбирательство.

В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица, находящиеся на иждивении, аналогичные лица).

Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит:

  • • от роли лица, имеющего финансовую заинтересованность;
  • • того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
  • • существенности финансовой заинтересованности.

Под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений.

В случае когда участник аудиторской группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, нс находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в аудируемом лице указанный участник аудиторской группы знает, возникает угроза личной заинтересованности.

Наличие прямой или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице в связи с планами пенсионных выплат аудиторской организацией создает угрозу личной заинтересованности. Значимость угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Не считается нарушением независимости, если финансовая заинтересованность следует из социальных прав члена семьи (например, пенсии) и меры предосторожности могут быть при необходимости приняты, чтобы устранить угрозу независимости или свести ее до приемлемого уровня. Однако в случаях, когда член семьи имеет или получает право продать или передать иным образом финансовую заинтересованность, сделать это нужно как можно быстрее.

Угроза личной заинтересованности может возникнуть, если аудиторская организация, или участник аудиторской группы, или член его семьи имеют финансовую заинтересованность в хозяйствующем субъекте, в котором у аудируемого лица также присутствует финансовая заинтересованность. Однако независимость не считается нарушенной, если такого рода заинтересованность не является существенной и аудируемое лицо не оказывает значительного влияния на хозяйствующий субъект. Если такая заинтересованность окажется существенной для какой-то из сторон и аудируемое лицо оказывает значительное влияние на хозяйствующий субъект, то никакие меры предосторожности не смогут свести угрозу до приемлемого уровня.

Заем или поручительство, полученные участником аудиторской группы или членом его семьи, аудиторской организацией от аудируемого лица — кредитной организации, может создать угрозу независимости. Если заем или поручительство выданы не в соответствии с обычными условиями и процедурами заимствования, возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, ни участник аудиторской группы, ни член его семьи, ни аудиторская организация не должны получать такие займы или поручительства.

Тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией, или участником аудиторской группы, или членом его семьи и аудируемым лицом или его руководством, обусловленные хозяйственными взаимоотношениями или общей финансовой заинтересованностью, могут привести к возникновению угроз личной заинтересованности или угроз шантажа, за исключением случаев, когда финансовая заинтересованность является несущественной, а деловые взаимоотношения носят незначимый характер для аудиторской организации и аудируемого лица или его руководства, возникшая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, до тех нор, пока финансовая заинтересованность станет несущественной, а деловые взаимоотношения будут носить незначимый характер, в такие деловые взаимоотношения не следует вступать или они должны быть прекращены или сведены до незначимого уровня.

Родство или личные взаимоотношения между участником аудиторской группы и руководителем, или должностным лицом, или иным сотрудником (в зависимости от его полномочий) аудируемого лица может создать угрозу личной заинтересованности, угрозу близкого знакомства или угрозу шантажа. Наличие и значимость любых угроз зависит от ряда факторов, например функций участника аудиторской группы, полномочий лица, состоящего в родстве, или иного сотрудника в аудируемом лице, характера взаимоотношений.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Угрозы близкого знакомства или шантажа могут возникнуть в случае, когда руководитель аудируемого лица или должностное лицо, занимающее должность, позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, ранее был участником аудиторской группы или лицом из руководящего состава аудиторской организации.

Угрозы близкого знакомства или угрозы шантажа возникают в случае, когда ключевое лицо[1], осуществляющее руководство заданием по аудиту, переходит на работу к аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом:

  • • в качестве руководителя или должностного лица;
  • • на должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.

Независимость будет считаться нарушенной, за исключением случаев, когда общественно значимый хозяйствующий субъект выпустил проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за период не менее 12 месяцев после того, как соответствующее лицо перестало являться ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту, и при этом требуется, чтобы указанное лицо не было участником аудиторской группы, проводившей аудит указанной выпущенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае когда в течение периода, за который составляется аудиторское заключение, участник аудиторской группы являлся руководителем или должностным лицом аудируемого лица, или его должность позволяла ему оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, возникшая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня.

Следовательно, такие лица не должны назначаться в состав аудиторской группы.

Предоставление аудиторской организацией аудируемым лицам соответствующих компетентности первых услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность, может создавать угрозы независимости аудиторской организации или участников аудиторской группы. Большей частью это угрозы самоконтроля, личной заинтересованности, заступничества. Поскольку составление исчерпывающего перечня таких услуг не представляется возможным, для оценки обстоятельств в отношении конкретной услуги, не включенной в Правила независимости, должен применяться концептуальный подход.

До того как аудиторская организация примет задание от аудируемого лица, не обеспечивающее уверенность, ею должно быть установлено, создает ли предоставление таких услуг угрозу независимости. При оценке значимости любой угрозы, возникающей в результате предоставления услуги, связанной с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна принимать во внимание любую угрозу, которая, по мнению аудиторской группы, возникает в результате оказания таких услуг. Если возникшая угроза не может быть сведена до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности, услуга, связанная с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, предоставляться не должна.

Предоставление аудируемому лицу определенных услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность, может создавать настолько значимую угрозу независимости, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Тем не менее непреднамеренное предоставление такой услуги связанной стороне аудируемого лица или в отношении отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не будет считаться нарушением независимости, если все угрозы были сведены до приемлемого уровня путем назначения другой аудиторской организацией для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности связанной стороной или в отношении отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, или путем привлечения другой аудиторской организации к повторному выполнению задания, не обеспечивающего уверенность, в таком объеме, чтобы ответственность за его выполнение перешла к этой привлеченной аудиторской организации.

Аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, которые в иных случаях считались бы недопустимыми сточки зрения Правил независимости, следующим связанным сторонам аудируемого лица:

  • • хозяйствующему субъекту, не являющемуся аудируемым лицом, имеющему прямой или опосредованный контроль над аудируемым лицом;
  • • хозяйствующему субъекту, не являющемуся аудируемым лицом, имеющему прямую финансовую заинтересованность в аудируемом лице, если данный субъект оказывает значительное влияние на аудируемое лицо и его интерес в аудируемом лице является для него существенным;
  • • хозяйствующему субъекту, не являющемуся аудируемым лицом, находящемуся под общим контролем с аудируемым лицом, при условии, что есть основания заключить, что (1) данные услуги не создают угрозы самоконтроля, поскольку результаты предоставления таких услуг не будут предметом исследования при выполнении аудиторских процедур, (2) любые угрозы, возникающие в результате предоставления таких услуг, могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности.

Оказание услуг, связанных с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, аудируемому лицу, которое становится общественно значимым хозяйствующим субъектом, не является нарушением независимости, если:

  • • оказываемые ранее услуги, связанные с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность, соответствуют положениям Правил независимости, распространяющимся на аудируемых лиц, не являющихся общественно значимыми хозяйствующими субъектами;
  • • услуги, не допускаемые положениями Правил независимости, распространяющимися на аудируемых лиц, являющихся общественно значимыми хозяйствующими субъектами, уже оказаны или будут прекращены до того момента, когда аудируемое лицо стало общественно значимым хозяйствующим субъектом, или в минимально возможный срок после указанного момента;
  • • аудиторская организация принимает при необходимости меры предосторожности для устранения или сведения до приемлемого уровня всех угроз независимости, возникающих в результате предоставления таких услуг.

Оценивая угрозы независимости при оказании аудиторских услуг, следует учитывать, что в Правилах независимости приведены не все возможные ситуации, а лишь примеры, на основании которых аудитор самостоятельно, применяя собственное профессиональное суждение, принимает конкретные практические решения.

  • 1. Функции руководства аудируемого лица. Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства, зависит от обстоятельств и требует профессионального суждения. Примерами функций, которые, как правило, рассматриваются как относящиеся к сфере ответственности руководства, являются:
    • • разработка стратегии и выбор направления развития;
    • • руководство и ответственность за действия сотрудников;
    • • санкционирование хозяйственных операций;
  • • принятие решения о том, какие рекомендации аудиторской организации или третьих сторон следует выполнять;
  • • ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • ответственность за разработку, применение и поддержание системы внутреннего контроля.

Не считается функциями руководства исполнение формальных и административных обязанностей или улаживание незначимых вопросов, в частности: совершение незначимой хозяйственной операции, санкционированной руководством, отслеживание дат представления налоговых деклараций и информирование о них аудируемого лица. Не считается принятием ответственности за выполнение функций руководства также предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству в выполнении его обязанностей.

2. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Руководство несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оказание аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводит к возникновению угрозы самоконтроля, если аудиторская организация впоследствии проводит аудит указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  • 3. Оценочная деятельность. Оказание услуг по оценке для аудируемого лица может создавать угрозу самоконтроля.
  • 4. Услуги по налоговому консультированию, составлению налоговых деклараций, расчетов налогов для целей подготовки учетных записей, налогового планирования и прочего налогового консультирования, помощь при разрешении налоговых споров. Оказание определенных видов услуг по налоговому консультированию создает угрозы самоконтроля и заступничества.

Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование представляют собой широкий спектр услуг, таких как предоставление клиенту консультаций в отношении наиболее эффективного применения налоговых требований или по применению нового налогового законодательства.

Угроза самоконтроля может возникнуть в случае, когда предоставленные аудиторской организацией консультации в рамках оказания услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

5. Услуги, связанные с внутренним аудитом. Масштаб и цели внутреннего аудита могут значительно различаться и зависят от размера и организационной структуры хозяйствующего субъекта и требований его руководства и представителей собственника.

Услуги, связанные с внутренним аудитом, подразумевают содействие аудируемому лицу в осуществлении функций внутреннего аудита. Предоставление таких услуг аудируемому лицу создает угрозу самоконтроля, если аудиторская организация использует результаты работы внутреннего аудита в ходе внешнего аудита. Выполнение значительной части функций внутреннего аудита аудируемого лица увеличивает возможность того, что работники аудиторской организации, участвующие в оказании таких услуг, примут на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. Если работники аудиторской организации принимают на себя ответственность за выполнение функций руководства при осуществлении услуг, связанных с внутренним аудитом аудируемого лица, возникшая в такой ситуации угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, работники аудиторской организации не должны принимать на себя ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица при оказании услуг, связанных с его внутренним аудитом.

6. Услуги, связанные с информационными системами. Такие услуги включают в себя разработку или внедрение систем оборудования или программного обеспечения. Информационные системы могут содержать исходные данные, быть частью средств контроля за бухгалтерской (финансовой) отчетностью или генерировать информацию для значительной части учетных записей или бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако эти системы могут и не быть связанными с учетными записями, средствами контроля за бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Оказание услуг, связанных с информационными системами, может создавать угрозу самоконтроля в зависимости от характера услуг и информационных систем.

В случае когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом, аудиторская организация не должна оказывать услуги, включающие в себя разработку или внедрение информационных систем, которые (а) составляют значительную часть средств внутреннего контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; (б) генерируют информацию, которая является значимой для учетных записей аудируемого лица или составления его бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.

7. Услуги, связанные с судебными разбирательствами, юридические услуги. Услуги, связанные с судебными разбирательствами, могут включать в себя такие виды работ, как выражение экспертного мнения, расчет ущербов или других числовых значений, которые могут определять размер причитающихся возмещений к получению и уплате в результате судебного разбирательства, а также оказание содействия в управлении документооборотом или в поиске и выборке документов в связи с судебным разбирательством. Такие услуги могут приводить к возникновению угроз самоконтроля или заступничества.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

В случаях когда аудиторская организация выступает в роли защитника аудируемого лица при разрешении юридических споров или в судебном разбирательстве, и если при этом спорные суммы являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, угрозы заступничества и самоконтроля окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут устранить их или свести до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги аудируемому лицу.

8. Услуги по найму персопала. Предоставление аудируемому лицу услуг по найму персонала может создавать угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа. Наличие и значимость таких угроз зависят от характера запрашиваемого содействия и уровня вакантной должности.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Ни при каких обстоятельствах аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица, включая выступление в роли лица, ведущего переговоры от имени аудируемого лица, и решение о найме должно приниматься аудируемым лицом.

9. Услуги, связанные с корпоративными финансами. Предоставление услуг, связанных с корпоративными финансами (в частности, содействие аудируемому лицу в разработке корпоративной стратегии; определение возможных объектов инвестиций или приобретения; консультации по операциям продажи, иного отчуждения; содействие в сделках по привлечению финансирования; предоставление консультаций по реструктуризации), может создавать угрозы заступничества и самоконтроля.

Предоставление услуг по корпоративным финансам, например консультации по структурированию сделки корпоративного финансирования или по схемам финансирования, которые прямо влияют на числовые значения, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, может создавать угрозу самоконтроля.

Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Предоставление услуг по корпоративным финансам, включая консультирование по продвижению акций аудируемого лица на рынке, сделкам с ними или их размещению, создает угрозу заступничества или самоконтроля, настолько значимую, что никакие меры предосторожности не смогут сократить ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги аудируемому лицу.

  • 10. Вознаграждения, принципы осуществления компенсационных выплат, подарки и знаки внимания. Если общая сумма вознаграждения, полученного от аудируемого лица, составляет большую часть от всех вознаграждений, получаемых аудиторской организацией, то зависимость от этого аудируемого лица и обеспокоенность о сохранении взаимоотношений с ним создает угроз}' личной заинтересованности или шантажа. Значимость возникшей угрозы зависит от следующих факторов:
    • • действующей структуры аудиторской организации;
    • • того, является ли аудиторская организация вновь созданной или давно работает на рынке;
    • • значимости аудируемого лица, с количественной и (или) качественной точек зрения, для аудиторской организации.

Значимость угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

В случае когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом и в течение двух лет подряд общая сумма вознаграждений, полученных от него и его связанных сторон, составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, аудиторская организация должна раскрывать представителям собственника аудируемого лица тот факт, что общая сумма таких вознаграждений составляет более 15% общей суммы вознаграждений, полученных аудиторской организацией, а также обсудить, какие меры предосторожности следует принять, чтобы сократить угрозу до приемлемого уровня, и принять выбранные меры.

Принятие подарков или знаков внимания от аудируемого лица может создавать угрозы личной заинтересованности и близкого знакомства. Если аудиторская организация или участник аудиторской группы принимает подарки или знаки внимания, за исключением случаев, когда они являются незначительными, возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут сократить их до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация или участник аудиторской группы не должны принимать таких подарков или знаков внимания.

11. Существующее и (или) возможное судебные разбирательства. Угрозы личной заинтересованности и шантажа возникают в случае, когда имеет место или возможно судебное разбирательство между аудиторской организацией или участником аудиторской группы и аудируемым лицом. Отношения между руководством аудируемого лица и участниками аудиторской группы должны характеризоваться абсолютной непредвзятостью и открытостью в отношении всей деятельности аудируемого лица. Если аудиторская организация и руководство аудируемого лица находятся в состоянии противостояния в результате имеющего место или возможного судебного разбирательства, влияющего на готовность руководства аудируемого лица полностью раскрывать информацию, возникают угрозы личной заинтересованности и шантажа.

Третий раздел Правил независимости посвящен аудиторскому заключению, включающему в себя указание на ограничение его использования и распространения.

Требования независимости, установленные Правилами независимости, применимы ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность. Тем нс менее в определенных обстоятельствах аудиторское заключение может содержать указание на ограничение его использования и распространения.

  • 1. Отступления от требований Правил независимости допускаются в случаях, когда предполагаемые пользователи отчетности:
    • а) осведомлены о целях и ограничениях отчетности;
    • б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.

Осведомленность о целях и ограничениях отчетности может быть

достигнута предполагаемыми пользователями путем прямого или косвенного (через представителя, уполномоченного действовать в интересах предполагаемых пользователей) участия в принятии решения о характере и об объеме задания. Такое участие способствует возможности аудиторской организации доводить до сведения предполагаемых пользователей информацию по вопросам независимости, включая обстоятельства, имеющие отношение к оценке угрозы независимости, и о принятых мерах предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, и получать их согласие на отступление от требований независимости.

2. Аудиторская организация должна доводить до сведения предполагаемых пользователей (например, в письме о проведении аудита) информацию о требованиях независимости, которым должно соответствовать выполнение задания по аудиту. В случае когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и невозможно в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем, например, путем предоставления указанным уполномоченным представителем всем пользователям письма о проведении аудита аудиторской организации.

Положения данных пунктов применимы только к заданиям:

  • а) по аудиту отчетности, составленной по специальным правилам, или аудиту отдельной части отчетности с выражением мнения в форме позитивной или негативной уверенности;
  • б) для случаев выпуска аудиторских заключений, включающих в себя указание на ограничение его использования и распространения.

Во всех остальных случаях отступления от требований Правил независимости не допускаются.

В случае когда аудиторская организация выпускает также аудиторское заключение для одного и того же аудируемого лица, не включающее в себя указание на ограничение его использования и распространения, положения перечисленных выше пунктов не освобождают аудиторскую организацию от соблюдения требований Правил независимости при выполнении такого задания по аудиту.

Отступления от требований разд. 1 и 2 Правил независимости допускаются в описанных выше обстоятельствах. Во всех других случаях требуется выполнение положений разд. 1 и 2 Правил независимости.

  • [1] Под ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием но аудиту, понимаетсялицо из руководящего состава аудиторской организации, выполняющее функции руководителя задания по аудиту, или являющееся ответственным за проверку качества выполнениязадания, или принимающее ключевые решения и выносящее ключевые суждения, касающиеся значимых вопросов (в том числе касающихся аудита значимых дочерних обществ, филиалов или структурных подразделений аудируемого лица) аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается мнение.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>