Отчетность сектора государственного управления

Потоки и запасы

Все отражаемые в СГФ данные представляют собой либо потоки, либо запасы. Запасами называются имеющиеся у институциональной единицы на дату наблюдения активы и обязательства, а также разность между активами и обязательствами, именуемая чистой стоимостью активов (ЧСА) этой единицы. Если из запасов активов и обязательств на конец отчетного периода вычесть запасы активов и обязательств на начало отчетного периода, то останутся потоки. Например, за январь ваш вклад в банке сократился на 1000 руб., со 100 000 до 99 000 руб. Здесь 1000 руб. — это поток вклада за месяц, а 100 000 и 99 000 руб. — запас вклада на начало и конец января.

В СГФ потоки и запасы представлены в интегрированной форме, т.е. все изменения в запасах могут быть полностью объяснены потоками. Другими словами, для каждого запаса справедливо следующее соотношение:

3anact = Запас0 + Потоки,

где Запасу и Запас0 — конкретный запас соответственно на конец и начало отчетного периода, а Потоки — все потоки в чистом виде, повлиявшие на этот запас за время с 0 до 1. В нашем примере с банковским вкладом 99 000 = 100 000 + (-1000).

Потоки отражают создание, преобразование, обмен, передачу или исчезновение экономической стоимости. Они связаны с изменениями в объеме, составе или стоимости активов, обязательств и чистой стоимости активов институциональной единицы. Поток может представлять собой разовое событие вроде возврата кредита или совокупность событий, например непрерывное начисление процентов по срочному депозиту. Все потоки делятся на операции и другие экономические потоки (рис. 2.4).

Классификация потоков

Рис. 2.4. Классификация потоков

Операция представляет собой взаимодействие между двумя институциональными единицами на основе взаимного соглашения или действие внутри отдельной единицы, которое с аналитической точки зрения целесообразно рассматривать как операцию. Взаимное соглашение означает предварительную осведомленность и согласие сторон операции, но не означает, что обе стороны действуют добровольно. Например, хотя отдельные институциональные единицы не вправе самостоятельно определять суммы уплачиваемых ими налогов, существует общее понимание и признание обществом обязанности платить налоги. Поэтому уплата налогов считается операцией, хотя это обязательное действие.

Каждая операция представляет собой либо обмен, либо трансфер. Операция является обменом, если одна институциональная единица предоставляет товар, услугу, актив или труд другой единице и получает в обмен товар, услугу, актив или труд эквивалентной стоимости. Оплата труда работников, приобретение товаров и услуг, осуществление расходов по выплате процентов, продажа административного здания, а также все внутренние операции представляют собой обмен. Операция является трансфером, если одна институциональная единица предоставляет товар, услугу, актив или труд другой единице, не получая взамен товар, услугу, актив или труд, имеющий какую-либо стоимость. Налоги и большинство социальных взносов являются обязательными трансферами. Обязательство по их уплате налагается государственными единицами на другие единицы. Субсидии, гранты и социальные пособия представляют собой добровольные трансферы государственных единиц единицам других секторов.

Налоги рассматриваются как трансферы, хотя налогоплательщики могут получать определенные выгоды от услуг, которые оказывает государственная единица, являющаяся получателем налогов. Например, все без исключения извлекают выгоды из коллективных услуг, таких как общественная безопасность. Кроме того, государственные единицы могут предоставлять налогоплательщикам услуги на индивидуальной основе. Но обычно невозможно установить прямую связь между уплатой налогов и выгодами от их расходования для отдельных институциональных единиц. Более того, стоимость услуг, получаемых той или иной единицей, обычно никак не связана с суммой выплачиваемых ею налогов.

Другой экономический поток — это изменение в объеме или стоимости актива или обязательства, которое не является результатом операции. Изменения в объеме называются другими изменениями в объеме активов или проще — другими изменениями в объеме, а изменения стоимости называются холдинговой прибылью (или убытком). Во всех случаях, когда речь идет об изменении в объеме или стоимости актива, это относится также к соответствующим изменениям обязательств.

С финансовой точки зрения интерес представляет холдинговая прибыль, которая вместе с соответствующими изменениями в ЧСА является результатом изменений в ценах активов и обязательств, в том числе изменений, вызванных колебаниями обменного курса национальной валюты. Теоретически холдинговая прибыль учитывается непрерывно по мере изменения цен. Она начисляется только за период владения активом или обязательством без каких-либо его преобразований. Период владения обычно не совпадает с отчетным периодом.

Стоимостная оценка всех потоков и запасов должна производиться но суммам, за которые товары, активы (кроме денежных средств), услуги, рабочая сила или предоставляемый капитал фактически обмениваются или могут быть обменены на деньги. Такая стоимость называется текущей рыночной ценой или стоимостью. Стоимостная оценка потоков должна производиться по ценам на даты их отражения в учете, стоимостная оценка запасов — по ценам на дату составления баланса активов и пассивов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >