Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых для аудита жилищно-коммунального хозяйства

Состав и содержание рабочих документов аудитора формируются с учетом специфики аудируемых объектов. Одним из наиболее противоречивых объектов проверки выступают ТСЖ, в которых сочетаются интересы собственников и контрагентов, поставляющих тепло, воду, электроэнергию, осуществляющих другие услуги. Особую значимость приобретают взаимоотношения с государственными организациями по применению государственных дотаций, реализации предусмотренных государством льгот.

Отсутствие отраслевых стандартов аудита, учитывающих специфику деятельности ТСЖ, обусловливает необходимость разработки внутрифирменных регламентов, способствующих формированию стройной системы аудита.

Системное планирование аудита предусматривает эффективный сбор аудиторских доказательств, что может быть обеспечено четким планированием и применением аналитических процедур, в необходимом количестве и объеме для аудита, обеспечивающего необходимый объем аудиторских доказательств.

Результаты аудиторских тестов регистрируются в рабочих документах аудитора. В них содержится подробное изложение задач тестирования, объем выборки, метод выполнения теста, полученные результаты и вывод аудитора, сделанный на основании этих результатов. Окончательное мнение аудитора основывается на результатах произведенных тестов.

Среди наиболее значимых процедур следует рекомендовать:

  • • сопоставление фактических отчетных показателей выполнения смет доходов и расходов товарищества, данных бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями доходов и расходов товарищества на анализируемый период, выяснение отклонений и причин, их вызвавших;
  • • проведение вертикального анализа информации отчетности товарищества за ряд отчетных период в целях выявления тенденций и причин ухудшения показателей;
  • • сопоставление показателей деятельности товарищества, применяемых тарифов, льгот с аналогичными показателями жилищно-коммунальной сферы;
  • • оценку и анализ финансовой информации и нефинансовой (сведений о проведенных мероприятиях по социальной защите жильцов, деятельности товарищества в общих мероприятиях района, не отражаемой напрямую в системе сто бухгалтерского учета).

Заключение аудитора должно быть полностью подтверждено рабочими документами и собранными материалами.

Особый раздел проверки должен быть посвящен системе документооборота в ТСЖ. Данный аспект проверки является наиболее уязвимым. В связи с отсутствием в товариществах большого штата управленческих работников нередко возникают проблемы, связанные с неточным отражением в документах хозяйственных операций, отсутствием опыта и достаточных знаний у исполнителей по поводу заполнения и обеспечения движения документов.

Повысить эффективность сбора аудиторских доказательств можно путем разработки внутрифирменных стандартов аудита по отдельным аспектам проверки. Целью этого стандарта является определение действий аудитора при осуществлении аудита в условиях системы документооборота в НКО (на примере ТСЖ).

Если товарищество подпадает под обязательный аудит, то требования данного стандарта являются обязательными, так как в этом случае аудитор готовит официальное аудиторское заключение. При инициативном аудите требования данного стандарта носят рекомендательный характер. Следует рекомендовать обязательность отражения раздела проверки в рабочей документации аудитора и в письменном отчете руководству товарищества собственников жилья, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

В стандарте определены общие требования к проведению аудита системы документооборота ТСЖ. В частности, при проведении аудита системы документооборота в товариществе сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии.

Опросный лист представлен как приложение (форма ДОБ 1) к разработанному стандарту и прикладывается к материалам аудиторской проверки. Результаты аудита документооборота по товариществу собственников жилья "Олбина 18.2" приведены в табл. 16.3.

Таблица 16.3

Опросный лист аудитора при проведении аудита системы документооборота товарищества собственников жилья

Приложение № 1 к стандарту

"Аудит системы документооборота в товариществах

собственников жилья"

Форма ДОБ 1

(заполняются графы, по которым аудитор располагает информацией)

Проверяемая организация ТСЖ "Олбина 18.2"

Период проведения аудита с "__" 20__г. по "__"______________ 20__г.

Дата составления "__" 20__г.

Организация системы документооборота:

Замечание

Да

Нет

Примечание

1. Есть ли в наличии график документооборота?

Нет

Даны рекомендации по разработке

2. Есть ли в наличии описание порядка создания, проверки, обработки и передачи в архив документов?

Отсутствует

3. Назначены ли ответственные за соблюдение документооборота?

Да

4. Доведены ли до сведения работников выписки из графика документооборота касательно их обязанностей по выписке соответствующих документов?

Нет

В ходе проверки выписки из графика документооборота касательно их обязанностей по выписке соответствующих документов доведены до сведения работников

  • 5. Оформляются ли создаваемые документы в соответствии с альбомами унифицированных форм по учету:
    • – труда и его оплаты;
    • – основных средств

и нематериальных активов;

  • – материалов;
  • – малоценных основных средств (стоимостью до 20 тыс. руб.);
  • – работ в автомобильном транспорте;
  • – результатов инвентаризации;
  • – кассовых операций;
  • – доходов ТС Ж;
  • – расходов ТСЖ, затрат на содержание общего имущества

Имеются замечания по оформлению

Даны рекомендации по оформлению документов в соответствии с альбомами унифицированных форм

6. Используются ли в товариществе первичные документы, разработанные особо?

Да

Даны рекомендации по оформлению документов в соответствии с требованиями и задачами управления многоквартирным домом

7. Отвечают ли требованиям, предъявляемым к первичным документам, документы, разработанные в товариществе особо?

Нет

Даны рекомендации по оформлению документов в соответствии с альбомами унифицированных форм, без ущемления интересов собственников

8. Имеется ли на предприятии перечень лиц, имеющих право подписи, утвержденный руководителем и главным бухгалтером товарищества?

Да

9. Содержат ли первичные документы, принятые к учету, всю необходимую информацию для отражения их в регистрах бухгалтерского учета?

Да

10. Помечаются ли первичные документы, прошедшие бухгалтерскую обработку и проверку, как "обработанные" и "проверенные"?

Нет

Даны рекомендации по оформлению документов с пометками "обработанные" и "проверенные"

11. Имеются ли в первичных документах неоговоренные подчистки или исправления в первичных кассовых и банковских документах?

Да

Даны рекомендации по оформлению документов и приведению их в соответствие с требованиями

12. Хранятся ли на предприятии документы в соответствии с установленными сроками?

Да

13. Оформляются ли дела длительного хранения?

Нет

Даны рекомендации но оформлению документов длительного хранения

14. Имеет ли место потеря или гибель документов?

Нет

Достоверная (0 баллов)

Достоверная с оговорками (1 балл)

Недостоверная (3 балла)

1 балл

Перечень дискет с данными, полученными от проверяемого экономического субъекта: __________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Исполнитель: В. М. Мироненко Подпись

"__"_______________20__г.

Руководитель аудиторской группы: И. А. Ензеева Подпись

"__"_______________20__г.

Значимым элементом затрат товарищества являются затраты на материалы, используемые при эксплуатации и ремонте жилых и общих мест. В ходе исследования разработаны предложения по аудиторским процедурам, проводимым в ходе проверки списания сырья и материалов на расходы ТСЖ, включающие в себя подготовительный, заключительный этапы и процедуры проверки по существу.

В процедуры подготовки и планирования аудита в части проверки расходов на материалы целесообразно включать проверку состояния складского и бухгалтерского учета. Особую актуальность данная процедура приобретает при проведении товариществом ремонтных и строительных работ общего имущества в многоквартирном доме, требующих сметных, плановых и финансовых расчетов. Аудитору следует установить организацию хранения материалов, их закупку и подачу к месту хранения и использования, порядок осуществления контроля со стороны председателя товарищества и собственников.

При проверке остатков по счетам учета материалов следует оценить не только точность отражения на начало проверяемого периода и их соответствие информации, представленной в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода, но и убедиться, что начальные сальдо по материально-производственным запасам не содержат искажений, если аудиторскую проверку ТСЖ аудитор осуществляет впервые. Для методологического обеспечения целесообразно использовать международный стандарт аудита 510 "Первичные задания – начальные сальдо".

В связи с тем что для товарищества строительная и ремонтная деятельность являются непрофильными, единовременно проводимыми, следует в ходе проверки разделять информацию и формируемые рабочие документы аудитора по проверке сохранности и использования текущих материалов для освещения, содержания в должном состоянии общих площадей и общего имущества в многоквартирном доме и материалов, используемых в ремонтных работах.

Источниками информации по проверке являются отчетные формы, аналитические и синтетические бухгалтерские регистры, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, карточки складского учета, аналитические данные по счетам № 10, 11, 14-16, 40-43.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, включают в себя процедуры по проверке правильности проведения инвентаризации материально-производственных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Слабая информированность председателя и малочисленность аппарата управления товарищества обусловливают необходимость оценки точности выполнения нормативных актов по порядку и сроках проведения инвентаризации; приказам о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; оформлению инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей, протоколов заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

Особого внимания со стороны аудитора требует раздел проверки оформления первичными документами движения материалов, полноты отражения хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Аудит проводится на основе первичных документов по учету материалов, смет на выполнение ремонтных и строительных работ, накладных, требований, приходных и расходных ордеров, лимитно-заборных карт, регистров аналитического учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах с выделением отдельными разделами нарушений, выявленных в ходе проверки по использованию текущих материалов для ведения хозяйственной деятельности многоквартирного дома и материалов, используемых в ремонтных и строительных работах по общему имуществу товарищества.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >