Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

4.4. Бухгалтерский учет у одаряемого

Имущество, полученное по договору дарения, принимается в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), п. 7, 10 ПБУ 6/01, п. 5, 9 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования [1].

В бухгалтерском учете одаряемого оформляются следующие записи.

При получении МПЗ:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – отражена рыночная стоимость полученного имущества.

При получении объекта ОС:

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" – КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – отражено безвозмездное получение объекта ОС.

Несмотря на то что с 1 января 2011 г. в соответствии с подп. 19 п. 1 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета, в котором устанавливалось понятие "доходов будущих периодов", оно продолжает использоваться в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н, а также в Плане счетов. В связи с этим, на наш взгляд, организации вправе применять прежний порядок принятия к учету объектов ОС.

ДЕБЕТ 01 "Основные средства (03 "Доходные вложения в материальные ценности") – КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" – принят к учету объект ОС.

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации, которая признается в составе расходов ежемесячно (п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) – КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств" – начислена амортизация но объекту ОС.

По мере признания в бухгалтерском учете указанных расходов одаряемый в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС признает прочий доход, что отражается записью:

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Пример 4.3

ООО "Мир" в апреле 2014 г. получило по договору дарения от физического лица, не являющегося учредителем данной организации и не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, компьютер.

Рыночная стоимость компьютера (ранее не эксплуатировался) на дату принятия его к учету по данным независимого оценщика составила 45 000 руб. Расходы на доставку и настройку компьютера, осуществленные собственными силами ООО "Мир", составили 1800 руб.

Компьютер введен в эксплуатацию в апреле 2014 г. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным трем годам. Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – 45 000 руб. – отражена стоимость полученного компьютера (первичные документы – договор дарения, документы, подтверждающие рыночную стоимость, акт приема-передачи имущества);

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 9000 руб. (45 000 • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет) [2];

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 10 "Материалы" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") – 1800 руб. – отражены расходы по доставке и настройке компьютера (первичные документы – распоряжение руководителя организации, требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" – КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – 46 800 руб. – отражено принятие к учету компьютера (первичные документы – акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС).

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию компьютера:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств" – 1300 руб. – отражена сумма начисленной амортизации (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет) [3];

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 1250 руб. – признан прочий доход (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы" – 250 руб. (1250 • 20%) – уменьшен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Затраты по доставке имущества, осуществленные одаряемым, включаются в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость полученного объекта ОС, либо в фактическую себестоимость МПЗ.

Торговые организации могут не включать затраты на транспортировку безвозмездно полученных товаров в их фактическую себестоимость, а отнести стоимость доставки на расходы на продажу. Выбранный способ учета расходов на доставку закрепляется в учетной политике организации.

В случае доставки собственными силами в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 23 "Вспомогательные производства" (44 "Расходы на продажу", 41 "Товары") – КРЕДИТ 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с внебюджетными фондами" и др.) – отражены затраты по доставке имущества;

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (08 "Вложения во внеоборотные активы") – КРЕДИТ 23 "Вспомогательные производства" – отражено включение затрат по доставке в состав фактических затрат, связанных с получением имущества по договору дарения.

Если доставка осуществлена транспортной организацией, оформляются бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.) – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены затраты одаряемого по доставке имущества;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС.

  • [1] Формирование текущей рыночной стоимости осуществляется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей иене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного имущества (п. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; п . 9 ПБУ 5/01).
  • [2] Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость полученного компьютера признается в составе доходов в месяце подписания акта приемки-передачи имущества, а в бухгалтерском учете – по мере начисления амортизации, в месяце подписания акта в бухгалтерском учете возникают ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
  • [3] Поскольку компьютер получен безвозмездно, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости этого объекта.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>