Полная версия

Главная arrow Финансы arrow АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БИЗНЕС

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках)

В ходе финансово-хозяйственной деятельности компания осуществляет различные затраты производственного и непроизводственного характера, которые необходимы для получения доходов. Информация о доходах и затратах, признанных в соответствии с учетной политикой расходами отчетного периода, накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Доходы и расходы являются основными элементами финансовой отчетности, сравнение которых позволяет получить различные финансовые результаты (прибыли, убытки).

Сопоставление величин отдельных доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании и отразить их в виде различных показателей прибыли (валовой, от операционной деятельности, до уплаты налогов, чистой прибыли).

Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе, раскрывается в двух вариантах, первым из которых является характер затрат, при котором отражаются такие элементы расходов, как амортизационные, материальные, транспортные, рекламные, вознаграждения работникам и т. д. Пример такого раскрытия может быть представлен следующим образом:

  • — выручка;
  • — прочий доход;
  • — изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;
  • — использованное сырье и расходные материалы;
  • — расходы на вознаграждения работникам;
  • — расходы на амортизацию;
  • — прочие расходы;
  • — прибыль от операционной деятельности;
  • — финансовые доходы;
  • — финансовые расходы;
  • — финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
  • — прибыль до налогообложения;
  • — расходы по налогу на прибыль;
  • — чистая прибыль.

Второй вариант отражения доходов и расходов в отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата предполагает функциональную классификацию, представляющую собой распределение статей в соответствии с функциями компании. При использовании данного метода расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж, затрат на сбыт продукции, административную деятельность, что обеспечивает более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по характеру затрат, но вместе с тем существенное влияние на нее оказывает произвольная группировка затрат на основе профессионального суждения. Пример такого раскрытия на основе метода по функциям затрат может быть представлен следующим образом:

  • — выручка;
  • — себестоимость продаж;
  • — валовая прибыль;
  • — прочий доход;
  • — затраты на сбыт;
  • — административные расходы;
  • — прочие расходы;
  • — прибыль от операционной деятельности;
  • — финансовые доходы;
  • — финансовые расходы;
  • — финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
  • — прибыль до налогов;
  • — расходы по налогу на прибыль;
  • — чистая прибыль.

Следует отметить, что в аналитической практике с использованием данных финансовой отчетности, составленной по IFRS, принято анализировать показатели прибыли, имеющие принципиальные отличия от показателей прибыли, отражаемых в бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с действующим российским регламентом.

На рис. 1.2 представлена модель формирования показателей прибыли с учетом международной практики.

Формирование показателей прибыли в соответствии с МСФО

Рис. 1.2. Формирование показателей прибыли в соответствии с МСФО

Классификация доходов и расходов в системе МСФО представлена в табл. 1.2.

Доходы и расходы в соответствии с МСФО

Критерий

Доходы

Расходы

Понятие (определение)

Доходы — увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей

Расходы — уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями

Критерии признания в отчете о прибылях и убытках

1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания

2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно оценено

3. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга)

3. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования)

Классификация доходов и расходов

По экономической сущности

Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.

Прочие доходы — поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер

Расходы по обычным видам деятельности: себестоимость продукции;

операционные расходы — расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции; коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции); общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности).

Убытки — расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности

Критерий

Доходы

Расходы

По признаку принадлежности к отчетным периодам

Доходы текущего отчетного периода — доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде: доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами; доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) в будущих периодах

Расходы текущего отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) данного периода:

расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

расходы, не связанные с получением текущих доходов.

Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) — условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках: инвестиции (капитальные вложения); расходы будущих периодов

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>