Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Бюджетное устройство Российской Федерации

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Структура и общая характеристика налоговых доходов бюджетов

Налоговые доходы бюджетов являются наиболее однородной группой доходов бюджетов и включают:

1) налоги (федеральные, региональные и местные) и налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов;

  • 2) сборы (федеральные), установленные законодательством о налогах и сборах;
  • 3) пени, уплачиваемые в соответствии с НК РФ в случае неуплаты налога или сбора в срок;
  • 4) штрафы (налоговые санкции), уплачиваемые в связи с совершением налогового правонарушения и предусмотренные НК РФ.

Необходимо учитывать, что в данном параграфе пойдет речь о налоговых доходах бюджетов публично-правовых образований, а не доходах бюджетов государственных внебюджетных фондов, формируемых преимущественно за счет взносов на обязательное социальное страхование и межбюджетных трансфертов из федерального и региональных бюджетов. Сравнительная характеристика налога, сбора и обязательного страхового взноса, взимаемых в соответствии с действующим законодательством, позволяющая представить систему основных обязательных платежей и определить место платежей, формирующих налоговые доходы бюджетов публично-правовых образований, представлена в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Сравнительная характеристика налога, сбора и обязательного страхового взноса

Критерии

сравнения

Налоги

Сборы

Обязательные страховые взносы

Аккумулирующий

фонд

Поступают в бюджет (фонд общего назначения)

Поступают в бюджет (фонд общего назначения)

Поступают в бюджет государственного внебюджетного фонда (фонд специального назначения)

Устанавливающие акты финансового законодательства

Устанавливаются исключительно законодательством о налогах и сборах

Устанавливаются законодательством о налогах и сборах (налоговые сборы) и иным законодательством (неналоговые сборы)

Устанавливаются законодательством о налогах и сборах и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (страховые взносы «на травматизм»)

Критерии

сравнения

Налоги

Сборы

Обязательные страховые взносы

Характер возмездности / безвозмездности

Имеют индивидуально безвозмездный характер

Имеют индивидуально возмездный характер, при этом встречное удовлетворение получает плательщик

Имеют индивидуально возмездный характер, при этом встречное удовлетворение получает не плательщик, а застрахованное лицо

Целевое

предназначение

Финансовое обеспечение реализации функций и задач государства и местного самоуправления в целом, без привязки к конкретным расходам

Финансовое обеспечение реализации отдельных функций и задач государства и местного самоуправления из расчета полного или частичного покрытия расходов, связанных с реализацией этих функций и задач

Финансовое обеспечение обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского)

Налоги и сборы, входящие в систему налоговых платежей, классифицируются по различным основаниям. В целях формирования бюджетных показателей применяется классификация в зависимости от объекта обложения, в соответствии с которой выделяют следующие виды налогов и сборов[1].

  • 1. Налоги на прибыль и доходы:
    • • налог на прибыль организаций;
    • • налог на доходы физических лиц.
  • 2. Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ:
    • • налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;
    • • акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ.
  • 3. Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ:
    • • налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ;
    • • акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ.
  • 4. Налоги на совокупный доход:
    • • налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
    • • единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
    • • единый сельскохозяйственный налог;
    • • налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения;
    • • налог на профессиональный доход (налог на «самозанятых») .
  • 5. Налоги на имущество:
    • • налог на имущество физических лиц;
    • • налог на имущество организаций;
    • • транспортный налог;
    • • налог на игорный бизнес;
    • • земельный налог.
  • 6. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами:
    • • налог на добычу полезных ископаемых;
    • • регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции;
    • • водный налог;
    • • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
  • 7. Государственная пошлина.
  • 8. Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В налоговые доходы бюджетов включаются задолженности и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам. Это связано с тем, что НК РФ устанавливает закрытый перечень оснований прекращения налоговой обязанности, в связи с чем прекращение налоговой обязанности нельзя связать с истечением какого-либо срока. Невозможность принудительного взыскания налогового платежа в силу истечения установленного срока для проведения какого-либо действия налогового органа, направленного на принудительное исполнение налоговой обязанности, не означает прекращение налоговой обязанности. Следовательно, налоговая обязанность как таковая не имеет временного ограничения, что и обусловливает включение в налоговые доходы бюджетов поступления от задолженностей прошлых лет. Причем налоговое законодательство предусматривает возможность списания налоговой задолженности исключительно на основании решения суда, т. е. в административном порядке такая процедура не предусмотрена.

Рассмотренная классификация налогов и сборов, поступления от которых формируют налоговых доходы бюджетов, применяется в целях учета налоговых поступлений администраторами доходов, органами Федерального казначейства и финансовыми органами публично-правовых образований. В целях же налогообложения применяется классификация налогов и сборов в зависимости от уровня публичной власти, в соответствии с которой выделяют федеральные налоги и сборы, региональные налоги и местные налоги. Атрибутивное слово «федеральные» в терминологической единице «федеральные налоги и сборы» указывает на ряд признаков данных налогов и сборов:

  • 1) подлежат уплате на всей территории РФ;
  • 2) имеют единые элементы налогообложения (элементы обложения сбором) на всей территории РФ;
  • 3) нормативы отчисления от поступлений в бюджеты иных публично-правовых образований устанавливаются Российской Федерацией.

Российская Федерация реализует свои полномочия в отношении федеральных налогов и сборов путем установления налогоплательщиков и всех обязательных и факультативных элементов налогообложения в НК РФ, а также установления единых нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в нижестоящие бюджеты в БК РФ и федеральных законах о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Данные нормативы отчислений носят характер единых (недифференцированных), и могут иметь неограниченный срок действия, т. е. устанавливаться БК РФ, либо иметь ограниченный срок действия и варьироваться в зависимости от бюджетного цикла, т. е. устанавливаться ежегодными федеральными законами о федеральном бюджете. Исключение составляют нормативы отчислений от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, которые носят дифференцированный характер, зависят от протяженности дорог на территории субъекта РФ, в бюджет которого зачисляются налоговые доходы от указанных акцизов, и варьируются в зависимости от бюджетного цикла.

Иными словами, налоговое законодательство выполняет функцию определения, установления элементов налогообложения и механизмов администрирования налогового платежа, тогда как бюджетное законодательство реализует функцию распределения доходов от налогов между бюджетами бюджетной системы, демонстрируя одну из сторон бюджетного регулирования. Исключение составляет налог на прибыль организаций, имеющий две ставки (или «интегральную» ставку) налогообложения для зачисления в федеральный бюджет и в региональные бюджеты. Именно в отношении налога на прибыль функцию распределения доходов от налога реализует налоговое законодательство. Раздвоение ставки по налогу на прибыль организаций обусловлено внедрением стимулирующего механизма социально-экономического развития регионов: субъекты РФ в рамках ставки, установленной НК РФ для зачисления в региональные бюджеты, вправе устанавливать налоговые льготы, понижающие налоговую ставку, в целях стимулирования развития отдельных отраслей экономики, в том числе инвестиционной деятельности в регионе. В отношении иных федеральных налогов и сборов применяется общий вышеописанный механизм разграничения «компетенции» налогового и бюджетного законодательства.

Субъекты РФ в отношении региональных налогов имеют следующий спектр налоговых и бюджетных полномочий:

1) налоговые полномочия — совместно с Российской Федерацией вводят и устанавливают региональные налоги, а именно определяют такие элементы налогообложения, как налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы;

2) бюджетные полномочия — самостоятельно устанавливают отчисления от региональных налогов в нижестоящие бюджеты. В связи с этим БК РФ закрепляет норматив зачисления региональных налогов в региональные бюджеты — 100 % — и право регионов самостоятельно устанавливать нормативы отчислений от данных налогов в нижестоящие бюджеты.

Аналогичные полномочия закреплены за муниципальными образованиями. Рассматриваемый механизм распределения налоговых доходов между бюджетами публично-правовых образований обусловлен принципом фискального федерализма.

Вопросы введения и установления налогов и сборов являются достаточно урегулированными, научно обоснованными и раскрытыми в литературе, в отличие от иных обязательных платежей, являющихся неналоговыми доходами бюджетов.

  • [1] Структура налоговых доходов приведена на основе анализа положенийприказа Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указанийо порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>