Структура и общая характеристика неналоговых доходов бюджетов

Группа неналоговых доходов бюджетов является неоднородной, основанной на множестве нормативных правовых актов: актов гражданского, административного, уголовного, таможенного, экологического и иных отраслей законодательства.

В целях формирования бюджетных показателей неналоговые доходы классифицируются в зависимости от источника поступлений.

  • 1. Доходы от внешнеэкономической деятельности:
    • • таможенные пошлины;
    • • таможенные сборы;
    • • доходы от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенно- го урана;
    • • доходы от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия;
    • • поступления от внешнеэкономической деятельности в рамках межправительственных соглашений;
    • • доходы (операции) по соглашениям между Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и иными республиками в рамках Евразийского экономического союза;
  • • прочие поступления от внешнеэкономической деятельности.
  • 2. Доходы от использования имущества, находящего в государственной (муниципальной) собственности:
    • • доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
    • • доходы от размещения средств бюджетов, в том числе от инвестирования;
    • • проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны;
    • • проценты по государственным кредитам (включают поступления средств от уплаты процентов по государственным финансовым кредитам, предоставленным субъектам международного права, от уплаты процентов по бюджетным кредитам, предоставленным внутри страны за счет целевых иностранных кредитов);
    • • доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных);
    • • доходы от перечисления части прибыли ЦБ РФ;
    • • платежи (часть прибыли) от государственных и муниципальных унитарных предприятий;
    • • средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление;
    • • прочие доходы от использования имущества и прав, находящихся в государственной и муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных) (включая доходы от распоряжения правами интеллектуальной собственности);
  • • сбор за проезд автотранспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, по автомобильным дорогам Российской Федерации;
  • • проценты по государственным кредитам по соглашениям между государствами — членами Евразийского экономического союза.
  • 3. Платежи за пользование природными ресурсами:
    • • плата за негативное воздействие на окружающую среду;
    • • платежи при пользовании недрами, включая:
      • — разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, при пользовании недрами на территории РФ;
      • — регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами на территории РФ;
      • — плату за договорную акваторию и участки морского дна, полученную при пользовании недрами на территории РФ;
      • — плату за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр;
      • — разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
      • — регулярные платежи за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
      • — плату за договорную акваторию и участки морского дна, полученную при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации;
      • — сборы за участие в конкурсе (аукционе) на право пользования участками недр;
    • • плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;
    • • плата за использование лесов;
  • • плата за пользование водными объектами;
  • • доходы в виде платы за предоставление рыбопромыслового участка, полученной от победителя конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка;
  • • доходы, полученные от продажи на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) договора пользования водными биологическими ресурсами;
  • • утилизационный сбор;
  • • доходы, полученные от продажи (предоставления) права на заключение охотхозяйственных соглашений.
  • 4. Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства:
    • • доходы от оказания платных услуг (работ), включая плату за предоставление информации, содержащейся в государственных реестрах, а также статистической информации, доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг (работ), плату за заимствование материальных ценностей из государственного резерва;
    • • доходы от компенсации затрат государства, включая средства, возмещаемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за проведение контрольных мероприятий, контрольных покупок и проведение экспертиз, испытаний образцов товаров, доходы, поступающие в порядке возмещения федеральному бюджету расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек, и пр.
  • 5. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов:
    • • доходы от продажи квартир;
    • • доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных);
    • • средства от распоряжения конфискованным и иным имуществом, обращенным в доход государства, и его реализации (в части реализации основных средств по указанному имуществу);
    • • доходы от продажи нематериальных активов;
  • • доходы в виде доли прибыльной продукции государства при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • • доходы от продажи земельных участков, недвижимого имущества, находящихся в государственной и муниципальной собственности;
  • • доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян;
  • • доходы от проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия;
  • • доходы от выпуска материальных ценностей из государственного резерва и пр.
  • 6. Административные платежи и сборы:
    • • административные сборы, включая исполнительский сбор;
    • • платежи, взимаемые государственными и муниципальными органами (организациями) за выполнение определенных функций, включая плату, взимаемую при исполнении государственной функции по проведению экспертизы проектов геологического изучения недр;
    • • лицензионные сборы;
    • • консульские сборы;
    • • патентные и иные пошлины;
    • • средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок;
    • • сборы, вносимые заказчиками документации, подлежащей государственной экологической экспертизе, рассчитанные в соответствии со сметой расходов на проведение государственной экологической экспертизы.
  • 7. Штрафы, санкции, возмещение ущерба, включая средства, поступившие в результате применения мер гражданско- правовой ответственности, административной, уголовной ответственности, денежные компенсации и конфискации.
  • 8. Прочие неналоговые доходы, включая невыясненные поступления, целевые отчисления от государственных (муниципальных) лотерей, средства самообложения граждан.

Все платежи, формирующие неналоговые доходы, поступают в результате реализации двух типов правоотношений:

  • публично-правовых отношений, основанных на властных предписаниях, на одностороннем волевом решении об обложении физических и юридических лиц (административные и таможенные сборы и иные платежи, штрафы как результат публичной ответственности и пр.);
  • гражданско-правовых отношений, основанных на договорных началах, на двустороннем волевом решении об осуществлении платежа в пользу публично-правового образования на основании заключенного возмездного договора (доходы от заключения публично-правовым образованиям договоров гражданско-правового характера).

В рамках первой группы неналоговых доходов наблюдаются разнородные платежи, такие как:

  • 1) пошлины (таможенные, патентные и пр.);
  • 2) сборы (таможенные, лицензионные и пр.);
  • 3) плата (за негативное воздействие на окружающую среду, за использование лесов и пр.);
  • 4) платежи (разовые и регулярные платежи за пользование недрами и пр.).

Все виды платежей, формирующих неналоговые доходы, объединяет их компенсационный характер. Поступление обязательных платежей формирует «компенсационный фонд» оказания публично-правовым образованием государственных (муниципальных) услуг либо предоставление государственной (муниципальной) собственности (лесной фонд, водные объекты и пр.) в пользование физических и юридических лиц, т. е. в основе публичных отношений по уплате таких платежей лежит процесс равноценного возмещения публичных услуг с учетом принципа баланса публичных и частных интересов.

Во вторую группу неналоговых доходов, кроме платежей, поступающих по договорам купли-продажи, аренды и иных возмездных договоров, включаются платежи, поступающие в результате участия публично-правовых образований в хозяйственных товариществах и обществах, учреждения государственных (муниципальных) унитарных предприятий, а также часть прибыли Банка России. Перечисление данных средств обусловлено правовой природой коммерческих организаций, а именно их учреждением в целях извлечения прибыли собственником имущества (участником). Перечисление части прибыли Банка России в федеральный бюджет обусловлено тем, что имущество, переданное Банку России в целях осуществления им публичных функций и задач, находится в федеральной собственности.

юо

Факт того, что часть прибыли Банка России перечисляется в федеральный бюджет, свидетельствует в пользу коммерческого характера деятельности Банка России, тогда как прибыль некоммерческой организации не может быть распределена между собственниками (учредителями, участниками). (Между тем мы не утверждаем, что Банк России является коммерческим юридическим лицом).

Особенностью неналоговых доходов является то, что они, за редким исключением, не распределяются между бюджетами по установленным нормативам. Исключением, к примеру, является плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая распределяется по единым нормативам отчислений, что обусловлено тем, что к окружающей среде невозможно применить категорию «собственности» и ее разграничить между публично-правовыми образованиями.

Неналоговые доходы являются преимущественно доходами от использования государственного (муниципального) имущества и распоряжения таким имуществом, закрепленным за бюджетами бюджетной системы РФ в целях стимулирования соответствующих органов государственной власти и органов местного самоуправления эффективно управлять им и использовать имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности.

В настоящее время выравнивание бюджетной обеспеченности публично-правовых образований осуществляется за счет налоговой группы собственных доходов бюджетов либо за счет безвозмездных поступлений. Введение механизма распределения неналоговых доходов, находящихся в прямой зависимости от продуктивности и результативности деятельности органов управления, между уровнями бюджетной системы РФ не будет способствовать улучшению качества управления соответствующей собственностью и созданию стимулов для осуществления капитальных вложений (бюджетных инвестиций) в объекты государственной (муниципальной) собственности. Это и объясняет то, что в большинстве случаев платежи, формирующие неналоговые доходы, зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативу 100 %.

Все обязательные платежи, формирующие неналоговые доходы, должны отвечать признаку «законно установленного платежа». Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Сбор характеризуется индивидуально возмездным характером, налог — индивидуально безвозмездным. Конституционное требование к законодательному установлению данных платежей обусловлено тем, что по правовой природе уплата налога или сбора является отчуждением частной собственности в пользу государства (муниципального образования). В связи с этим требование законодательного установления платежа экстраполируется на иные платежи, имеющие схожую правовую природу, но иное наименование. К примеру, схожую правовую природу с налогом имеют таможенные пошлины, со сбором — разовые и регулярные платежи за пользование недрами. Так или иначе любой платеж как явление отчуждения частной собственности в пользу публичной возможен исключительно на основании: 1) закона; 2) закона и договора; 3) закона и индивидуального правового акта. Иное бы означало выход органа публичной власти, администрирующего неналоговый доход, за границы законно установленной компетенции, т. е. произвол исполнительной власти, что не соответствует конституционным основам государства. Изложенное объясняет положение ст. 39 БК РФ, с анализа которой мы начали параграф 4.2, согласно которому доходы бюджетов формируются в соответствии с законодательством, а именно бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах и иных обязательных платежах.

Данное обстоятельство не противоречит тому факту, что непосредственное определение элементов обложения обязательным неналоговым платежом с указанием фиксированного размера ставки зачастую реализуется органом исполнительной власти.

Это интересно!

Вопрос установления отдельных элементов неналогового обязательного платежа подзаконным нормативным правовым актом был изучен Конституционным Судом РФ, который изложил свою правовую позицию в Определении от 16.12.2008 № Ю79-0-0.

1

Суд исследовал правовой механизм установления единовременного сбора за выдачу лицензии на приобретение оружия в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 № 150- ФЗ «Об оружии» (в редакции, действовавшей на момент спора) и указал, что названный сбор носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и по своей юридической природе является фискальным сбором, а следовательно, федеральный законодатель вправе установить его как в НК РФ, так и в Федеральном законе «Об оружии», который, будучи специальным законом, регулирует общественные отношения по поводу оборота оружия, определяющие объект соответствующего фискального платежа. Анализ Конституционным Судом РФ положений Федерального закона «Об оружии» показал, что общие принципы обложения рассматриваемым сбором, ряд его существенных признаков, а именно субъекты (плательщики), объект обложения, облагаемая база, а также выраженное в общем виде требование к ставке сбора, исключающее возможность установления его размера в объеме, превышающем организационные и иные расходы, связанные с выдачей лицензии на приобретение оружия, предусмотрены непосредственно в названном федеральном законе, в результате чего Суд пришел к выводу о соблюдении требований ст. 57 Конституции РФ при применении правового механизма установления обязательного платежа, при котором общие принципы обложения обязательным платежом определены законом, а непосредственный размер платежа, формула его расчета, или ставка, установлены в результате делегированного нормотворчества органом исполнительной власти.

Интересным является замечание Конституционного Суда РФ о том, что сбор может быть установлен как в НК РФ, так и в ином специальном федеральном законе. Это замечание ценно тем, что подтверждает тезис о том, что в настоящее время отсутствуют четкие критерии разграничения обязательных платежей, имеющих налоговый характер и неналоговый характер. Единственным критерием разграничения налоговых и неналоговых доходов является правовая основа установления платежа: налоговые доходы поступают в результате исключительно налоговых правоотношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах, неналоговые доходы поступают в результате широкого спектра правоотношений, имеющих как публично-правовой, так и частноправовой характер.

К слову сказать, на сегодняшний день спорный платеж перешел в разряд налоговых и стал государственной пошлиной!

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >