ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Модульная единица 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ЭЛЕМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Сравнительный анализ бухгалтерского управленческого и финансового учетов

Практическое занятие 1

Цель занятия: провести сравнительный анализ финансового и управленческого учетов, выявить их взаимосвязь при формировании результатов хозяйствования.

Основные сведения по модульной единице 1

Основное предназначение бухгалтерского управленческого учета — предоставление информации внутренним пользователям. Специфика бухгалтерского управленческого учета дает возможность своевременно просчитывать затраты, риски, выявлять центры ответственности, позволяя определить, на чем компания зарабатывает деньги и как она их тратит, какой из выпускаемых продуктов или какое направление бизнес-процесса приносит максимальные доходы, какова эффективность того или иного управленческого решения. Бухгалтерский управленческий учет сочетает в себе общие функции бухгалтерского учета и менеджмента, но с применением универсального экономико-управленческого инструментария контроллинга (контроллинг затрат, контроллинг финансов, система бюджетирования в контроллинге). В бухгалтерском управленческом учете используются натуральные, трудовые, стоимостные измерители. В рамках бухгалтерского управленческого учета в организациях общественного питания может появиться новый профиль сотрудника — контроллер, функции которого отражают^[1]:

• • регулярный ежемесячный финансовый менеджмент и внешнюю отчетность в соответствии с законодательством;
• • процесс бюджетирования и формирования соответствующей отчетности для анализа;

• • создание финансового контроля и налоговой отчетности;
• • чисто финансовую деятельность (счета к оплате, фиксированные активы, общий бухгалтерский учет).

В бухгалтерском управленческом учете просматривается информационная взаимосвязь (рис. 1.1).

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием и движением (поступлением и выбытием) всех видов хозяйственных средств организации, источников их образования, за ходом и результатами хозяйственных процессов. Бухгалтерский учет отражает наличие хозяйственных средств предприятия. В процессе хозяйственной деятельности хозяйственные средства изменяются, совершают кругооборот, который также отражает бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет охватывает те стороны деятельности предприятия, которые могут быть выражены в денежном измерении^[2].

Под бухгалтерским учетом также понимается процесс идентификации информации, исчислений и оценка показателей и предоставление данных пользователя информации для выработки, обоснования и принятия решения^[3].

Рис. 1.1. Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и контроллинга

Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, подготовки, анализа, интерпретации и предоставления информации, на основании которой руководством организации принимаются оперативные и стратегические решения^[4]. Управленческий учет в широком смысле этого слова представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных, направленную на решение конкретной управленческой задачи. Управленческий учет — это процесс определения, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой менеджменту фирмы для осуществления оценки, планирования, контроля хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений, обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и контроля за полнотой их учета^[5].

Комплекс бухгалтерских задач^[6]:

• • проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение в учете;
• • контроль товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров (активов);
• • контроль финансовых показателей (размера прибыли, источников поступления средств и порядок их расходования, оборотных средств, капитальных вложений, отчислений от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;
• • учет расходования использования банковских кредитов;
• • учет расходования фонда заработной платы;
• • выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену продукции, товара, трансфертных цен ведущих к формированию прибыли);
• • контроль наличия и движения материальных ценностей и денежных средств.

Задачи управленческого учета^[7]:

• • планирование, нормирование, учет, контроль и анализ расходов по направлениям деятельности организации, производству продукции подразделениями, калькулирование себестоимости, контроль и анализ отклонений от норм и смет расходов;
• • планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности организации;
• • анализ финансового состояния организации в отчетном периоде в сопоставлении с планируемым периодом;
• • формирование внутренней информации для использования в управлении различного уровня;
• • составление отчетов второй, третьей групп для собственников, владельцев предприятия;

• • анализ себестоимости с целью определения себестоимости и цен на продукцию;
• • составление оперативных отчетов по центрам ответственности;
• • регулирование управленческой деятельности¹.

Управленческий учет представляет собой упорядоченную систему

выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления информации и показателей, необходимых для внутренних пользователей организации².

Управленческий учет целесообразно использовать в тесном тандеме с финансовым учетом, так как финансовый учет служит базой формирования информации о прошлых периодах, зафиксированной в бухгалтерской отчетности³.

Организация системы управленческого учета должна определяться следующими задачами:

• • формированием своевременной, оперативной информации, оценкой рисков и предложением процедур минимизации этих рисков;
• • разработкой предложений по оптимизации финансовых потоков;
• • мониторингом эффективности использования имеющихся ресурсов;
• • плотным взаимодействием с органами управления предприятия общественного питания⁴.

По мнению П. И. Шихатова, в международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета (табл. 1.1)⁵.

Таблица 1.1

Краткая характеристика вариантов организации управленческого учета

• 1 Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 6-е изд., испр. М., 2007.
• 2 Зеленое В. В. Формирование системы управленческого учета в предприятиях общественного питания // Вестник университета. 2015. № 10. С. 24—28.
• 3 Горюнова Н. Д., Рогуленко Т М., Пономарева С. В. Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля в автономных образовательных учреждениях : монография. М. : КноРус, 2014 ; Пономарева С. В. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 7. С. 9—20 ; Пономарева С. В. Учет основных средств // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 5. С. 22—31.
• 4 Зеленое В. В. Формирование системы управленческого учета в предприятиях общественного питания. С. 24—28.
• 5 Шихатов П. И. Некоторые аспекты управленческого учета в организациях общественного питания // Вестник Международного института экономики и права. 2016. № 3 (24). С. 43—50.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии, а затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели на предприятиях возможно использование трех классов счетов:

• • счета финансового учета^[8];
• • счета управленческого учета (счета: 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29);
• • счета забалансового учета (счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011).

При этом учет затрат, доходов в бухгалтерском (как в финансовом, так и в управленческом) учете ведется методом «затраты — выпуск» и требует применения специальных счетов для отражения затрат в установленных нормами (стандартами) пределах и по отклонениям от них, поэтому предприятия могут самостоятельно открывать и закреплять в учетной политике счета для учета затрат^[9].

О практическом применении элементов управленческого учета в общественном питании можно судить по широкому распространению специализированных программных продуктов. Акцент в таких программных продуктах сделан на калькуляцию блюд. Но помимо расходов на производство блюд, присутствуют другие весомые расходы, такие как на вознаграждение работников^[10], на специальную одежду, содержание оборудования, помещения.

Бухгалтерский управленческий учет — это интегрированная наука, учебная дисциплина, включающая в себя теоретический и практическии опыт хозяйствования систем, опирающаяся на действующее законодательство, учет хозяйственных операций с применением современных методик планирования, нормирования, контроля, с использованием современных информационных технологий, программных продуктов и контроллинга. Данная наука представляет связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием с наименьшими рисками с целью повышения эффективности функционирования отделов (центров ответственности) и организации в целом¹.

Имеющая система учета на предприятиях общественного питания нуждается в изменениях и дополнениях. Это связано с инвестированием, внешним кредитованием предприятий общественного питания, созданием корпораций, ассоциаций, филиалов, сетей, где четко следует учитывать по центрам возникновения затраты и доходы и нести субсидиарную ответственность за результаты хозяйствования. В бухгалтерском управленческом учете возможно выделение и применение трех типов счетов:

• • финансового учета,
• • управленческого учета,
• • учета ведения забалансовых счетов (связанных с использованием аренды помещений и технологического оборудования).

Задания

Задание 1.1. В табл. 1.2 выделите различия бухгалтерского финансового и управленческого учетов.

Таблица 1.2

Основные различия финансового и управленческого учетов

¹ Basic accounting and planning aspects of the calculation of intra-factory turnover of returnable waste / I. E. Mizikovsky, A. A. Bazhenov, A. P. Garin, S. N. Kuznetsova, M. V. Artemeva // International Journal of Economic Perspectives. 2016. T. 10. № 4. C. 340—345.

Сделайте вывод по различиям и связям финансового и управленческого учетов.

Задание 1.2. Постановка бухгалтерского управленческого учета.

В табл. 1.3 опишите этапы процесса организации бухгалтерского управленческого учета на примере организации общественного питания.

Таблица 1.3

Этапы процесса организации бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания

Задание 1.3. Используя информационный ресурс нормативно-правовой базы, охарактеризуйте уровни регулирования учета (заполните табл. 1.4).

Нормативно-правовое регулирование учета в организации

* При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые были внесены в них с момента вступления в действие. С официальными текстами документов можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (URL: http:// www.pravo.gov.ru). Кроме того, можно обращаться к таким справочным системам, как «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс» и др.

Задание 1.4. Ознакомьтесь со схемой бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания и усовершенствуйте ее (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Упрощенная схема бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания

Задание 1.5. Изучите схему бухгалтерского управленческого учета (рис. 1.3) и впишите из табл. 1.4 документ нормативно-правового регулирования операции, процесса, учета в организации.

Рис. 1.3. Схема бухгалтерского управленческого учета на предприятии

Вопросы для обсуждения

• 1. Концепция, сущность, принципы и задачи бухгалтерского управленческого учета.
• 2. Финансовый и управленческий учет: сравнительная характеристика.
• 3. Бухгалтер-аналитик и его роль в принятии управленческих решений. Этические нормы поведения бухгалтера-калькулятора.

• [1] Фалько С. Г. Контроллинг: национальные особенности — российский и американский опыт // Контроллинг в России. 2002. № 1. С. 6.
• [2] Ромашина Н. В. Бухгалтерский учет в общественном питании: учебное пособие /Брянск : Мичуринский филиал ФГБОУ ВО «Брянский государственный аграрный университет», 2015.
• [3] Определение, данное Ассоциацией американских бухгалтеров.
• [4] Шешукова Т. Г., Гуляева Е. Л. Теория и практика контроллинга : учеб, пособие М. :Финансы и статистика ; ИНФРА-М, 2008. С. 61.
• [5] Соловьева Л. Г. Конвертируем знания в навыки / Школа управленческого учетаи финансов. URL: http:// www.arteinforme.com.
• [6] Ромашина Н. В. Бухгалтерский учет в общественном питании.
• [7] Шешукова Т. Г., Гуляева Е. Л. Теория и практика контроллинга. С. 61.
• [8] Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 8 ноября 2010 г.).
• [9] Баженов А. А., Мизиковский И. Е. Бухгалтерский управленческий учет в унитарныхпредприятиях : учеб, пособие. Нижний Новгород : Национальный исследовательскийНижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского, 2016.
• [10] Шихатов П. И. Совершенствование бухгалтерского учета выплат вознагражденийработникам в организациях общественного питания // Вестник Международного института экономики и права. 2014. № 4. С. 14—21.