ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОБОСНОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ИННОВАЦИОННОМ КОНТРОЛЛИНГЕ

План темы:

  • • Концепция затрат за все время жизненного цикла продукта.
  • • Целевое калькулирование себестоимости.
  • • Система «кайцзен».
  • • Установление образцов.
  • • Улучшение бизнес-процессов.
  • • Реинжиниринг бизнес-процессов.
  • • Функциональное составление смет.

Третий период в развитии контроллинга часто описывают как этап, использующий все достижения предыдущих. Существенным для характеристики данного этапа является использование технологий, обеспечивающих компании постоянное развитие и изменение. Совокупность этих технологии достаточно многообразна. Приведем краткие характеристики некоторых из них.

Концепция затрат за все время жизненного цикла продукта

Традиционные методы управленческого учета уделяют внимание в основном производственному этапу жизненного цикла продукта (ЖЦП). Допроизводственные затраты (НИР и ОКР) и постпроизводственные расходы трактуются как «затраты за отчетный период», поэтому в расчет себестоимости не включаются и не попадают в сферу применения процедур традиционного управленческого учета.

Калькулирование затрат за все время жизненного цикла продукта оценивает и учитывает расходы за весь срок жизни продукта, чтобы определить, позволяют ли прибыли, получаемые на стадии производства, покрыть расходы, понесенные на разных этапах ЖЦП, включая допроизводственную и постпроизводственую стадии. Это помогает выявить последствия принимаемых решений и выработать правильную политику в области ценообразования.

юз

Согласно данной концепции различают:

  • — выделенные средства (зафиксированные средства) — расходы, которые не понесены, однако будут понесены в будущем в результате уже принятых решений,
  • — понесенные расходы, то есть потраченные средства.

Традиционные системы калькулирования учитывают уже понесенные

расходы. Изменить величину понесенных средств очень трудно. Вместе с тем исследования показывают, что 80 % расходов на продукт выделяются на этапе планирования (конструкция, дизайн, технология), а большая часть понесенных расходов приходится на стадию производства.

Следовательно:

  • — наибольший эффект по воздействию на величину затрат может быть достигнут на стадии проектирования, для чего используют послойный анализ, функционально-стоимостной анализ,
  • — на стадии производства основное внимание уделяется недопущению перерасхода средств (а не сокращению расходов), хотя в определенной степени такое воздействие тоже возможно, в частности, с помощью системы «кайзен».

Калькулирование затрат за ЖЦП привело к развитию «целевого калькулирования».

Пример: целевая себестоимость (упрощенный вариант)

Компания планирует выйти на рынок с новой разновидностью продукции. Проведенное специалистами маркетингового отдела исследование выявило, что данная продукция может продаваться по целевой цене 10 д.е., запланированная рентабельность продаж составляет 15 %.

Необходимо рассчитать целевую себестоимость продукции данного вида.

Решение:

Запишем хорошо известную формулу связи между ценой (Ц), себестоимостью (S) и прибылью (Р)

Поскольку в рассматриваемой ситуации целевая цена (Цц) равна 10 д.е., а запланированная рентабельность продаж (Рц) — 15 %, целевая себестоимость (Su) будет равна

Задачи

Задача 2.4.1.1 [1, 9.49]

Компания изучает вопрос введения в производство нового вида продукции, дополняющего уже существующую линию продукции данного вида. Целевая цена калькулятора составляет 75 д.е., годовой объем продаж продукции нового вида ожидается на уровне 500 000 единиц.

Требуется рассчитать целевые затраты на один калькулятор, если целевая рентабельность продаж установлена на уровне 15 %.

Задача 2.4.1.2 [1, 9.50]

Президент компании хочет установить, достигает ли один из менеджеров продуктовой линии компании целевой рентабельности продаж в целом по компании в 45 %. Президент только что получил данные из новой системы калькуляции себестоимости относительно подразделения данного менеджера — объем продаж составит 300 000 изделий, средняя цена реализации — 500 д.е., суммарные расходы — 90 000 000 д.е.

Задание:

Определите, соответствует ли коэффициент рентабельности продаж рассматриваемого подразделения целевому показателю всей компании. Как оценить работу менеджера данной продуктовой линии? Обоснуйте свой ответ.

Задача 2.4.1.3 [11, 12—23]

Компания разрабатывает программное обеспечение для инженеров. Совсем недавно компанией были разработаны три новых пакета:

  • — ПА — программа для инженеров-электриков,
  • — ПВ — программа для инженеров-механиков,
  • — ПС — программа для производственных инженеров.

Имеются следующие сведения о всех трех программах, собранные на протяжении всего их жизненного цикла:

Наименование программы

Цена реализации, д.е.

Количество проданных программ

1-й год

2-й год

ПА

250

2000

8000

ПВ

300

2000

3000

ПС

200

5000

3000

Предположим, что никаких улучшений характеристик программ в конце второго года не было.

Менеджеры компании обсуждают вопрос об увеличении объема производства программ. За два прошедших года прибыль, которую принес отдел, занимавшийся разработкой этих программ, была незначительной Анализ затрат, проведенных в этом отделе показал, что их наибольшую долю составляют затраты на научно-техническую разработку программы ПА.

После того, как один из менеджеров компании посетил семинар по ведению отчетности о затратах на протяжении всего жизненного цикла продукта, было решено внедрить в компании финансовую отчетность обо всех затратах на производимые программы. Были собраны следующие сведения о затратах, произведенных на протяжении жизненного цикла программ:

Затраты

ПА

ПВ

ПС

1-й год

2-й год

1-й год

2-й год

1-й год

2-й год

Научно-техническая

разработка

700 000

0

450 000

0

240 000

0

Проектирование

185 000

15 000

110 000

10 000

80 000

16 000

Производство

75 000

225 000

105 000

105 000

143 000

65 000

Маркетинг

140 000

360 000

120 000

150 000

240 000

208 000

Распространение

15 000

60 000

24 000

36 000

60 000

36 000

Оказание услуг потребителям

50 000

325 000

45 000

105 000

220 000

388 000

Требуется ответить:

  • 1. Как различаются между собой отчет о прибылях и убытках всего жизненного цикла продукта и периодический календарный отчет о прибылях и убытках? Каковы преимущества составления отчета о прибылях и убытках всего жизненного цикла продукта?
  • 2. Составьте свой отчет о прибылях и убытках всего жизненного цикла каждого из рассмотренных выше программных продуктов. Какая из программ наиболее прибыльна, а какая убыточна? Временную стоимость денег в расчет не принимайте.
  • 3. Как три программных продукта отличаются по своей структуре затрат?

Задача 2.4.1.4 [12]

Предположим, что компания — производитель программного обеспечения разрабатывает новую программу для бухгалтеров. Предположим, что имеются следующие бюджеты затрат на производство этого программного продукта в течение шести лет жизненного цикла продукта:

Первый и второй год

Затраты на научно-техническую разработку

240 000 д.е.

Затраты на проектирование и дизайн

160 000 д.е.

Годы с третьего по шестой

Затраты постоянные, тыс. д.е.

Затраты переменные на программу, д.е.

Производственные затраты

100

25

Маркетинговые затраты

70

24

Затраты на дистрибуцию

50

16

Затраты на предоставление сервисных услуг потребителям

80

30

Компания рассматривает несколько вариантов цены: 400 д.е., 480 д.е. и 600 д.е.

По оценкам соответствующие значения объема продаж за весь период жизненного цикла будут соответственно равны: 5000 ед., 4000 ед. и 2500 ед.

Чтобы получить прибыль компания должна получить такую выручку, которая смогла бы покрыть все ее затраты на всех шести стадиях бизнес-процесса.

Задача 2.4.1.5 [7, 22.15]

В настоящее время для подразделения производства, планирования и разработки продукции (ППРП) в компании XY готовятся сметы на основе традиционной системы планирования и контроля. Ниже приведен анализ расходов за период, заканчивающийся 30 ноября 2005 года:

Тип расходов

Смета, %

Факт, %

Заработная плата

60

63

Поставки исходных материалов

6

5

Транспортные расходы

12

12

Технологические расходы

10

7

Расходы на помещение

12

13

Общие сметные и фактические расходы подразделения за период, заканчивающийся 30 ноября 2005 г., составили 1 000 000 д.е. и 1060 000 д.е. соответственно.

Руководство считает, что следует переходить на составление функциональных смет (использовать АВ-костинг). Для подразделения ППРП было установлено несколько видов деятельности. Проведенное исследование показало, что общие сметные и фактические расходы должны распределяться по видам деятельности по следующим базам:

Вид деятельности

Смета,

%

Факт,

%

Составление производственных графиков, новые виды продукции

20

16

Составление производственных графиков, выпускаемые виды продукции

40

34

Корректировки производственных графиков

5

12

Специальные исследования по отдельным видам заказов

10

8

Подготовка сотрудников

10

15

Управление и административные цели

15

15

Необходимо выполнить следующее:

А. (1) Подготовить два отчета по контролю над сметой для подразделения ППРП за период, заканчивающийся 30 ноября 2005 г., в которых требуется сопоставить сметные и фактические расходы и показать отклонение, используя:

  • а) традиционный анализ,
  • б) функциональный анализ.
  • (2) Выявить и прокомментировать преимущества, которые, как утверждается, обеспечивают функциональное составление смет по сравнению с традиционным подходом, используя для примера данные по подразделению ППРП.
  • (3) Высказать мнение об использовании информации, представленной в отчете по функциональному подходу к составлению смет, подготовленному в п. (1), для оценивания показателей функционирования подразделения, а также предложить дополнительные данные, которые помогут повысить качество такого оценивания.

Б. Ниже показаны другие виды деятельности, которые были определены и внесены в смету на три месяца, заканчивающихся 31 марта 2006 г.:

Вид деятельности

Фактор издержек на ед.

Величина фактора издержек

Расходы,

д.е.

Конструкторская разработка продукта

Часы работы конструктора

8000

2000[1]

Закупки

Число закупок

4000

200

Производство

Часы работы оборудования

12000

1500[2]

Упаковка

Объем (м3)

20000

400

Дистрибьюция

Вес (кг)

120000

600

Новый продукт в состав сметы включен. Кроме того, имеется дополнительная информация, относящаяся к нему:

  • а) прогнозируемый общий выход продукции за все время жизни нового продукта составит 5000 ед. (цикл жизни — 4 года);
  • б) требуемое время на конструкторскую разработку — 400 ч;
  • в) выход продукции за квартал, заканчивающийся 31 марта 2006 г. — 250 ед.;
  • г) размер партии на один заказ — 50 ед.;
  • д) другие данные по единице продукции: время производства — 0,75 ч работы оборудования, объем — 0,4 м3, вес — 3 кг.

Необходимо вычислить накладные расходы на единицу нового продукта, используя функциональный подход и данные, представленные в задании.

  • [1] Сюда включаются все расходы на проектирование новой продукции, выпущенной в отчетном периоде.
  • [2] Сюда включается амортизация в размере 300 000 д.е., в которой 8000 д.е.относятся к трем месяцам амортизации нового продукта, рассчитанной по линейному методу. Оставшаяся часть относится к остальной продукции.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >