Налоговая безопасность организации

Налоговая безопасность вносит существенный вклад в общую экономическую безопасность организации, так как угрозы, связанные с уплатой налогов, непосредственно влияют на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, а следовательно, при реализации неблагоприятного сценария могут привести к банкротству.

Будем трактовать налоговую безопасность организации как ее финансово-экономическое состояние, обеспечивающее стабильное развитие и достижение экономических интересов в условиях действия внешних и внутренних угроз, связанных с уплатой налогов.

К внешним угрозам налоговой безопасности относят:

• — изменения налогового законодательства — введение новых налоговых платежей, изменение ставок по действующим налогам, реформирование системы налоговых льгот, изменение сроков и условий оплаты налогов;
• — способы налогового администрирования, используемые налоговыми органами;
• — взаимоотношения с контрагентами.

Укажем также основные виды внутренних угроз экономической безопасности:

• — незнание правил бухгалтерского и налогового учета;
• — неправильная трактовка отдельных вопросов налогового законодательства;
• — технические ошибки при заполнении документов, связанных с уплатой налогов;
• — нарушение сроков уплаты налогов;
• — отсутствие либо несоблюдение налоговой политики в организации;
• — неэффективное функционирование системы внутреннего контроля в организации.

Особое место в комплексе внутренних угроз налоговой безопасности занимает уклонение от уплаты налогов, которое всегда квалифицируется как нарушение гражданско-правового и налогового законодательства, а иногда даже как нарушение норм уголовного права. Наиболее распространенным способом уклонения от уплаты налогов является неоприходование выручки в целях сокрытия объекта налогообложения.

С понятием угрозы налоговой безопасности тесно связано понятие налогового риска. Можно сказать даже более определенно: процесс обеспечения налоговой безопасности сводится к управлению налоговыми рисками.

Определим данное понятие: налоговый риск — это случайное событие или условие, связанное с внешними либо внутренними угрозами в сфере налогообложения организации, которое в случае реализации будет иметь отрицательное или положительное влияние на результаты деятельности организации.

Отдельно подчеркнем — влияние налогового риска не обязательно приводит к убыткам, потерям дохода или прибыли и пр. Отдельные налоговые риски способны обеспечить дополнительный доход за счет уменьшения налоговых платежей. Например, оптимизация налогообложения, используемая многими субъектами в своей хозяйственной практике, конечно, приводит к возникновению дополнительных налоговых рисков, но при грамотной реализации позволяет абсолютно законными средствами существенно снизить налоговые платежи, а следовательно, увеличить доходы и прибыль организации.

Если же остановиться на рисках, которые имеют негативные последствия, то среди них обычно выделяют^[1]:

• • риск налогового контроля;
• • риск доначисления недоимки и пеней;
• • риск санкций и штрафов;
• • риск снижения ликвидности;
• • риск ареста активов;
• • риск приостановления деятельности компании;
• • риск уголовного преследования;
• • риск банкротства.

Мы уже отмечали, что налоговыми рисками необходимо управлять. Процесс управления налоговыми рисками предполагает выявление, оценку и нейтрализацию рисков. Предприятия в своей хозяйственной практике используют несколько основных подходов к организации процесса управления налоговыми рисками.

Один из известных подходов предполагает использование исключительно внутренних ресурсов организации для управления налоговыми рисками. Эффективность такого подхода зависит от отношения руководства организации к данной проблеме, квалификации и исполнительской дисциплины специалистов, занятых этой деятельностью.

Второй подход к решению проблемы налоговой безопасности — это привлечение сторонних специализированных организаций либо внешних физических лиц (аудиторских и консалтинговых фирм, налоговых консультантов). Конечные результаты их деятельности также зависят от многих факторов — квалификации и добросовестности привлекаемых специалистов и, конечно, от объемов финансирования их работы.

Наконец, существует и третий подход, являющийся объединением двух предыдущих и предполагающий использование как внутренних, так и внешних человеческих ресурсов.

Выше уже упоминалась налоговая оптимизация как источник появления дополнительных налоговых рисков. Под налоговой оптимизацией обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение налоговых обязательств путем осуществления совершенно законных действий, основанных на нормах гражданского, трудового и налогового права. Налоговая оптимизация включает в себя использование всех предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот, освобождений и др.

В современной хозяйственной практике организации используют следующие инструменты налоговой оптимизации¹:

• — уменьшение налоговой базы (увеличение суммы затрат, относящихся на себестоимость, трансфертное ценообразование, изменение условий договорных отношений и др.);
• — уменьшение налоговых ставок (раздельный учет реализации товаров, облагаемых по разным ставкам);
• — использование льгот и налоговых вычетов;
• — сокращение количества уплачиваемых налогов за счет изменения организационно-правовой формы предприятия ли-
• 1 ^{Пименов Н. А.} Налоговое планирование : учебник и практикум для академического бакалавриата., 2017. С. 26.
• 46

бо путем смены статуса юридического лица на индивидуального предпринимателя;

• — использование специальных налоговых режимов;
• — изменение места регистрации налогоплательщика (регистрация в оффшорной зарубежной юрисдикции; регистрация во внутренней свободной экономической зоне).

Для снижения вероятности налоговых рисков, связанных с оптимизацией налогообложения, используют различные инструменты, наиболее перспективным из которых следует считать налоговый комплаенс.

Данный термин происходит от английского слова compliance («согласие», «соответствие»). В широком смысле термин «комплаенс» подразумевает соответствие установленным законодательным нормам, стандартам, общепринятым правилам.

Основными целями внедрения комплаенса в организации является противодействие внешним и внутренним угрозам различной природы. В частности, налоговый комплаенс ориентирован на решение следующих задач^[2]: контроль соблюдения налогового законодательства и других нормативно-правовых актов; предотвращение участия налогоплательщика в противоправных действиях; разработка рекомендаций по обеспечению эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации в установленном правовом поле.

Контрольные вопросы

• 1. Перечислите основные составляющие экономической безопасности организации и дайте краткую характеристику каждой из них.
• 2. Какие угрозы характерны для каждого из трех уровней экономической безопасности организации?
• 3. Какие внешние факторы формируют угрозы экономической безопасности организации?
• 4. Укажите внутренние факторы, которые являются источниками угроз экономической безопасности организации.
• 5. Выделяют три группы финансовых рисков организации. Охарактеризуйте риски каждой группы.

• 6. Какие основные пути обеспечения кадровой безопасности организации вы знаете?
• 7. Выделите основные аспекты информационной безопасности организации.
• 8. К какой группе рисков (внутренние или внешние) следует отнести технологические риски и почему?
• 9. Какие инженерно-технические средства позволяют обеспечить защиту организации от доступа на ее территорию посторонних лиц?
• 10. Почему оптимизация налогообложения является дополнительным источником угроз налоговой безопасности?

Тема 3

• [1] Сафонова М. Ф., Резниченко С. М. Анализ и оценка налоговых рисков в организации // Политематический сетевой электронный научный журнал КубГАУ. 2014. № 101 (07). С. 1655—1665.
• [2] Петухова Р. А., Сладкова Е. В. Теоретические подходы к определению, оценке уровня и направления максимизации налогового комплаенса // Известия ДВФУ. Экономика и управление. 2018. № 2. С. 16—26.