Отдельные виды профессиональной деятельности в сфере экономической безопасности

В последние годы принят ряд профессиональных стандартов, характеризующих некоторые виды профессиональной деятельности в сфере экономической безопасности: «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)»; «Внутренний аудитор»; «Специалист по управлению рисками»; «Специалист по финансовому мониторингу (в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма)». В этой теме речь пойдет об этих видах профессиональной деятельности.

Внутренний контроль в экономических субъектах

Внутренний контроль является важным и обязательным элементом в деятельности любой организации. Контроль снабжает систему управления организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Поэтому внутренний контроль нельзя рассматривать изолированно, в отрыве от действующей в организации системы управления.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ст. 19 определяет обязанность хозяйственного субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. При этом под фактами хозяйственной жизни следует понимать сделки, события, операции, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта, финансовые результаты его деятельности, движение денежных средств.

Повышенное внимание к внутреннему контролю объясняется также и тем, что в последние годы наблюдаются процессы укрупнения бизнес-структур, повышения сложности биз-нес-процессов, усиления конкурентного соперничества между хозяйственными субъектами. В этих условиях собственники и топ-менеджеры организаций заняты, в первую очередь, вопросами стратегического развития бизнеса и его конкурентоспособностью. Они не имеют практической возможности контролировать качество исполнения принятых управленческих решений. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов в крупном и среднем бизнесе буквально вынуждены создавать специализированные подразделения внутреннего контроля, способные своевременно выявить и нейтрализовать угрозы экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

Практика показывает, что наличие системы внутреннего контроля (СВК) предоставляет хозяйствующему субъекту ряд дополнительных преимуществ¹:

• — возможность привлекать на выгодных условиях кредиты и инвестиции;
• — эффективное управление материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, имеющимися в распоряжении организации;
• — осуществление контроля со стороны собственников бизнеса за деятельностью топ-менеджмента организации;
• — организация для руководства организации канала независимой информации о работе структурных подразделений.

В экономической литературе внутренний контроль в широком смысле рассматривается как совокупность процессов мониторинга и проверки функционирования соответствующего объекта.

Мониторинг представляет собой системную оценку деятельности контролируемого объекта, осуществляемую регулярно путем анализа учетных и отчетных данных. Если в ходе мониторинга были выявлены угрозы экономической безопасности хозяйствующего субъекта или, по крайней мере, уязвимые точки, которые могут сопровождаться возникновением рисков,

• 1 В этом параграфе используются материалы книги: Соколов Б. Н., Русакова А. С. Создание и функционирование систем внутреннего контроля, внутреннего аудита и управления рисками. URL: http://www.kumc.ru/upload/ theoryandpract.pdf (дата обращения: 26.02.2020).
• 102

то необходима проверка контролируемого объекта. Проверка включает в себя проведение установленных контрольных процедур.

Совокупность мониторинга и проверок позволяет специалистам организации, занимающимся внутренним контролем, своевременно выявлять отклонения параметров процессов от требуемых значений, установленных плановыми и нормативными документами.

Обычно выделяют два вида внутреннего контроля в зависимости от того, кто из сотрудников организации им занимается. Если контроль осуществляется непосредственно участниками процесса, то его называют внутрипроцессным. Если же в контрольных процедурах задействованы контролеры, не участвующие непосредственно в данном процессе, то такой контроль называют внешним по отношению к процессам.

Основные задачи внутреннего контроля сформулированы в профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)»:

• • своевременное выявление и оценка значимости рисков бизнес-процессов;
• • соблюдение требований действующего законодательства РФ, а также внутренней политики и регламентов организации;
• • повышение эффективности системы управления хозяйствующим субъектом, достижение запланированных финансовых результатов, экономное использование ресурсов и сохранность активов организации;
• • обеспечение достоверности и своевременности формирования необходимой отчетности организации.

Исходя из сформулированных задач, можно утверждать, что генеральной целью внутреннего контроля является обеспечение законности и эффективности деятельности организации.

Для решения перечисленных задач внутренний контроль проводит оценку функционирования проверяемых объектов по следующим направлениям: обоснованность; правильность; полнота; своевременность; соответствие; сохранность.

Контроль обоснованности заключается в проверке выполнения проверяемым объектом требований внутренних регламентов.

Контроль правильности состоит в сравнении данных отчетности организации с данными, полученными в результате проведения внутренних проверок.

Контроль полноты предполагает проверку наличия всех необходимых документов, определенных нормативно-правовой базой и внутренними регламентами, а также выявление избыточной документации.

Задачей контроля своевременности является установление факта, что какое-то действие было выполнено в нужный момент времени для принятия своевременного управленческого решения.

Контроль соответствия проводится с целью установления формального соответствия документов организации внешним и внутренним регламентирующим требованиям.

Контроль сохранности необходим для обеспечения физической целостности и сохранения физических свойств объектов методами инвентаризации.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность методик и процедур, принятых руководством хозяйствующего субъекта и обеспечивающих внутри данного субъекта мониторинг и проверки:

• а) соблюдения требований российского законодательства;
• б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• в) наличия ошибок и искажений;
• г) исполнения приказов и распоряжений руководителей организации;
• д) сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля формируется высшим руководством хозяйствующего субъекта исходя из требований:

• — обязательности, определяемой требованиями законодательства;
• — эффективности, определяемой задачами ведения бизнеса;
• — рациональности, определяемой соотношением затрат на функционирование СВК и возможных потерь от реализации угроз деятельности организации.

Система внутреннего контроля любой организации должна строиться на следующих принципах.

• 1. Принцип ответственности заключается в том, что каждый сотрудник организации, занятый в системе внутреннего контроля, должен нести дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией.
• 104

• 2. Принцип сбалансированности состоит в том, что специалисту по внутреннему контролю нельзя поручать выполнение функций, которые не имеют необходимого организационного и технического обеспечения. К организационному обеспечению относятся приказы, распоряжения, инструкции; к техническому обеспечению — средства сбора и обработки информации.
• 3. Принцип своевременности предполагает, что полученная в результате контроля информация об отклонениях параметров процесса должна быть оперативно доведена до компетентных лиц.
• 4. Принцип соответствия утверждает, что уровень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый момент времени должен соответствовать уровню сложности бизнес-задач, решаемых данным хозяйствующим субъектом.
• 5. Принцип постоянства устанавливает необходимость постоянного и непрерывного действия СВК в организации. Это позволяет своевременно выявлять и устранять отклонения параметров протекающих процессов от плановых либо нормативных значений.
• 6. Принцип комплексности подчеркивает необходимость включения в систему мониторинга и проверок всех объектов организации, причем форма контроля каждого объекта определяется уровнем угроз экономической безопасности хозяйствующего субъекта, которые могут быть созданы каждым отдельным объектом.
• 7. Принцип адаптивности предполагает возможность оперативного приспособления СВК к изменениям структуры и содержания бизнес-процессов в организации, состава целей и задач внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может работать эффективно лишь при выполнении ряда условий:

• — собственники и топ-менеджмент организации заинтересованы в деятельности СВК и принимают участие в ее работе;
• — все контролирующие функции в организации не могут быть сосредоточены в рамках одного лица, так как подобный монополизм приводит к субъективизму в оценках и отрицательно сказывается на эффективности контроля;
• — внутренняя нормативная база СВК должна быть сформирована таким образом, чтобы внутреннему контролеру было экономически невыгодно допускать отклонения параметров, происходящие по его вине;
• — специалисты по внутреннему контролю должны быть компетентными, добросовестными и честными, иначе СВК не будет эффективно функционировать даже при условии значительных затрат на нее;
• — каждая контрольная функция должна быть закреплена за конкретным сотрудником, иначе эффективность СВК будет снижена из-за отсутствия персональной ответственности;
• — временное выбытие отдельных работников СВК (командировка, болезнь, отпуск и др.) не должно негативно сказываться на эффективности работы системы;
• — для функционирования СВК разработана необходимая и качественная нормативная база (стандарты организации, правила, регламенты);
• — СВК функционирует на основе постоянного и четкого взаимодействия со всеми структурными подразделениями хозяйствующего субъекта.

Система внутреннего контроля организации включает три основных элемента: среду контроля; процедуры контроля; учетную систему.

Среда контроля формируется следующими составляющими: общим отношением собственников хозяйствующего субъекта и его руководителей к необходимости осуществления внутреннего контроля и его значимости; предпринимаемыми действиями со стороны собственников и топ-менеджмента, создающими благоприятные условия для создания эффективной СВК. Эти действия заключаются, в первую очередь, в выделении средств на создание СВК, разработке внутренних регламентов контроля и др.

Процедуры контроля — это действия руководителей и специалистов организации, установленные внутренними регламентами, по обеспечению контрольных функций.

Перечислим наиболее часто встречающиеся процедуры:

• — документальное оформление;
• — подтверждение соответствия объектов (документов) установленным требованиям;
• — санкционирование сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности их совершения;
• — сверка данных;
• — контроль фактического наличия и состояния объектов;
• 106

— надзор, фиксирующий достижение поставленных целей или показателей.

Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система учета обеспечивает полноту, достоверность и своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную классификацию, интерпретацию и оценку.

Можно утверждать, что учетная система является самым важным элементом внутреннего контроля, так как она обладает информацией о всех фактах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для эффективной работы СВК руководители и специалисты, занимающиеся внутренним контролем, должны обладать навыками, умениями и опытом работы, сформулированными в профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)», утвержденном приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22.04.2015 № 236н.

В табл. 5.1 приведена содержащаяся в этом стандарте информация о характере данного вида профессиональной деятельности.

Следуя букве стандарта, выпускник вуза по специальности «Экономическая безопасность», не имеющий стажа практической работы в соответствующей области, может претендовать лишь на занятие должности в рамках обобщенной трудовой функции А «Выполнение заданий руководителей специального подразделения внутреннего контроля или иных специалистов внутреннего контроля» (возможные наименования должностей: «Специалист по внутреннему контролю», «Старший специалист по внутреннему контролю»). Все другие обобщенные трудовые функции предполагают наличие трудового стажа в данной профессиональной области.

108 ps://

Информация о профессиональной деятельности по осуществлению внутреннего контроля в экономических субъектах

Таблица 5.1

ps://

110 ps://

ps://

Окончание табл. 5.1