Правовое регулирование налогового учета

Налоговый учет как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль в Российской Федерации был введен на законодательном уровне с 2002 г. (ст. 313 гл. 25 НК РФ).

Правовое обеспечение модели налогового учета (учетная система как правовая категория) представлено в гл. 25 и 26.2 НК РФ, а также таким локальным актом, как учетная политика организации для целей налогообложения[1]. Так, налогоплательщик обязан утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, а также разработать и вести регистры налогового учета, которые должны быть указаны в приложениях к упомянутой учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Рассмотрим правовое регулирование порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Для того, чтобы получить финансовый результат (налогооблагаемую прибыль или убыток), налогоплательщик обязан, руководствуясь гл. 25 НК РФ, сопоставить доходы и расходы, которые имели место в организации за рассматриваемый период.

Таким образом всю совокупность операций по исчислению налогооблагаемой базы можно условно разбить на три вида, а именно, операции:

  • 1) связанные с исчислением налогооблагаемых доходов;
  • 2) связанные с исчислением расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы;
  • 3) по определению прибыли организации в процессе которых происходит сопоставление соответствующих однородных доходов и расходов.
  • 1. Операции, связанные с исчислением налогооблагаемых доходов. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета и подразделяются на две большие группы:
  • 1) доходы от реализации;
  • 2) внереализационные доходы.

При этом следует иметь в виду, что существуют также доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (хотя они отражаются в бухгалтерском учете).

Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, указанные в ст. 250 НК РФ, в частности, доходы:

  • – от долевого участия в других организациях;
  • – в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • – от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • – в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • – в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
  • – в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
  • – другие виды доходов, установленные указанной статьей.

Не учитываются при определении налоговой базы, например, следующие доходы (ст. 251 НК РФ):

  • – имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • – имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
  • – имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • – средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
  • – другие доходы, установленные указанной статьей.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.

2. Операции, связанные с исчислением расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы. Прежде всего необходимо обратить внимание на то, что новое действующее налоговое законодательство впервые ввело понятие расходов в целях налогообложения.

Так, расходами, признаваемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения в соответствии со ст. 252 НК РФ необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • 1) обоснованность (экономическая оправданность) расходов;
  • 2) подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Подобно доходам, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

  • 1) расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253–264 НК РФ);
  • 2) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
  • 3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  • 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  • 3) расходы на освоение природных ресурсов;
  • 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • 5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

  • 1) на материальные расходы;
  • 2) расходы на оплату труда;
  • 3) суммы начисленной амортизации;
  • 4) прочие расходы.

Перечень материальных расходов, приведенный в ст. 254 НК РФ, является открытым. Налогоплательщики могут включать в состав материальных расходов любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии их документального оформления.

В состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включаются начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной деятельности.

  • [1] Разд. IV. Сведения об учетной политике для целей налогообложения. Приложение к приказу ФНС России от 04.04.2007 № ММ-3–13/196@ "О внесении изменений в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)".
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >