Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Тема 9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

  • 1) систематизацию результатов проверки;
  • 2) анализ результатов проверки;
  • 3) составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении всех полученных результатов в определенную последовательность.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

  • – общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
  • – правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
  • – соблюдение налогового законодательства;
  • – анализ финансового состояния клиента.

9.1. Информирование руководства о результатах аудита

ФСАД № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также указываться:

  • • форма, в которой будет сообщаться информация;
  • • надлежащие получатели информации;
  • • конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

Информация должна сообщаться своевременно в устной или письменной форме (в зависимости от предварительных договоренностей). Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер.

Руководство аудируемого лица может подготовить письменный ответ, в котором отражена его точка зрения на замечания, содержащиеся в предварительном варианте письменной информации (отчета) аудитора. В необходимых случаях может быть проведена встреча с аудитором, проводившим проверку. Для обсуждения предварительного варианта документа аудируемое лицо может пригласить со стороны тех лиц, которых сочтет необходимыми. Замечания и объяснения аудируемого лица принимаются в расчет при условии, если руководитель проверки сочтет это нужным.

9.2. Аудиторское заключение

В соответствии с ФСАД № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение должно быть единым документом. Информация об аудиторе и аудируемом лице, как это было предусмотрено ранее, не выделяется в самостоятельную часть, а аналитическая часть не предусмотрена вовсе. Таким образом, документ должен быть целостным и не делиться на заключение для аудируемого лица и налоговых органов.

Согласно указанному ФСАД необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их выявления.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с ФСАД № 6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает:

  • а) наименование;
  • б) адресат;
  • в) сведения об аудиторе (аудиторской организации) с указанием:
    • – организационно-правовой формы и наименования; для индивидуального аудитора фамилии, имени, отчества и указания на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
    • – места нахождения;
    • – номера и даты свидетельства о государственной регистрации;
    • – номера и даты предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименования органа, предоставившего лицензию, а также срока действия лицензии;
    • – членства в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
  • г) сведения об аудируемом лице:
    • – организационно-правовая форма и наименование;
    • –- место нахождения;
    • – номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
    • – сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
  • д) вводную часть;
  • е) часть, описывающую объем аудита;
  • ж) часть, содержащую мнение аудитора;
  • з) дату аудиторского заключения;
  • и) подпись аудитора.

На аудиторское заключение, как часть бухгалтерской отчетности аудируемого лица, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава и включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а также заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это нужно для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

В заключении должно содержаться заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено в случае, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

В ФСАД приведен типовой текст безоговорочно положительного заключения, которое в итоговой час ти должно содержать следующую фразу: "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации “YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансовохозяйственной деятельности за периоде I января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно".

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:

  • • не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению мнения с оговоркой. При этом в итоговой части будет содержаться следующая фраза: "Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок";
  • • приводящие к отказу от выражения мнения в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • приводящие к отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом в итоговой части пишется следующая фраза: "По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации “YYY” недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно".

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, если его прояснение зависит от будущих событий, что может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается в заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  • а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести:
    • – к выражению мнения с оговоркой;
    • – к отказу от выражения мнения;
  • б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, что может привести:
    • – к выражению мнения с оговоркой;
    • – к отрицательному мнению.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор отказывается от выражения мнения, он обычно не берется за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо нс соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы нс существовало данного ограничения.

В качестве примера приведем образец аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения.

Пример

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>