Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

11.2. Общие документы аудиторской проверки

При организации работ по проведению аудита как общего, так и специального, направленного только на отдельные участки деятельности организации, возникает необходимость оформления ряда документации, содержание и структура которой могут быть типовыми, унифицированными в аудиторской фирме. Так, например, для заключения договора и выдачи аудиторского заключения полезно использовать типовой бланк с описанием общей информации по организации, который может быть заранее заготовлен аудиторами (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Общая информация об организации (аудируемом лице)

№ п/п

Наименование показателя

Значение показателя

1

Полное наименование

2

Сокращенное наименование

3

Основные виды деятельности

4

Юридический адрес

5

Фактический адрес

6

Регистрационный номер

7

Дата регистрации

8

Уставный капитал

9

Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества:

  • – реестровый номер;
  • – дата присвоения реестрового номера

10

Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов

11

Адрес налоговой инспекции

12

Код ИНН

13

Идентификационный код ОКПО

14

Код территории по СОАТО

15

Код группировки по СООГУ

16

Код собственности (ОКСФ)

17

Код организационно-правовой формы

18

Код отрасли по ОКОНХ

Согласование сроков аудита и порядка предоставления документации – это, пожалуй, самый важный этап. Фиксирование согласованных намерений правильнее оформлять в письменном виде. Это позволит сторонам контролировать сроки и избежать многих неоправданных взаимных претензий.

Приведем основные намерения, нуждающиеся в согласовании:

  • 1) целью аудита организации является выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за 200_ год, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета;
  • 2) при планировании и осуществлении процедур сбора аудиторских доказательств аудитор будет исходить из сложившегося объема хозяйственных операций по каждому разделу учета, объемов деятельности аудируемого лица, а также сложившейся схемы документооборота и необходимых затрат времени персонала организации на подготовку требуемой информации;
  • 3) при подготовке и планировании аудиторских процедур аудитор будет исходить из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении аудируемого лица и его хозяйственной деятельности;
  • 4) вся документация должна быть передана аудитору для проверки на русском языке. Все отчеты и документация будут составлены аудитором на русском языке;
  • 5) письменная информация по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный 200_ год, составленная с учетом требований законодательства, будет представлена в срок не позднее "(числа)" (месяца) года, следующего за отчетным. Письменная информация должна быть представлена лицу, уполномоченному от аудируемого лица, или непосредственно руководителю, подписавшему договор на выполнение аудита, в двух экземплярах и на электронном носителе с соблюдением принципа конфиденциальности;
  • 6) аудиторское заключение о проведении аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица, составленное в соответствии с требованиями ФСАД, будет составлено и представлено не позднее "(числа)" (месяца) года, следующего за отчетным.

Типовыми документами, которые рекомендовано унифицировать аудиторским фирмам, являются общий план и программа аудита. Приведем их форму и в каждом разделе, посвященном практическому аудиту, будем исходить из предположения, что их заполняют в соответствии с перечнем вопросов, подлежащих проверке (табл. 11.2).

До подписания договора на аудиторскую проверку (это требование установлено ФСАД № 2 "Планирование аудита") оформляется общий план аудита, в котором в разделе "Наименование работ" приводятся укрупненные направления аудита.

Таблица 11.2

Общий план аудита

Аудиторская фирма

Аудируемое лицо

Лицензия №..., срок действия

Вид деятельности

Реквизиты *

Реквизиты *

п/п

Наименование работ

Объем проверки/документы

Примечание

1. Общие процедуры проверки

1.1

Ознакомление с системой бухгалтерского учета

1.2

Тестирование систем внутреннего контроля

1.3

Расчет аудиторского риска и существенности

II. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, подлежащие проверке

2.1

Аудит учредительных документов

2.2

Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

2.3

Аудит внеоборотных активов

2.4

Аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16 и др.)

2.5

Аудит затрат на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.)

2.6

Аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)

2.7

Аудит денежн ых средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)

2.8

Аудит расчетов

2.9

Аудит капитала

2.10

Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)

2.11

Аудит порядка ведения раздельного учета по видам деятельности

2.12

Аудит забалансовых счетов

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

2.13

Анализ финансовой устойчивости, расчет основных экономических коэффициентов

2.14

Прочие вопросы на усмотрение аудитора, необходимые для подтверждения достоверности отчетности:

  • – предложения по минимизации финансовых рисков;
  • – оценка качества ведения бухгалтерского и налогового учета;
  • – анализ предъявленных организации исков

III. Процедуры завершающего этапа

3.1

Оформление письменной информации по результатам аудита

3.2

Представление письменной информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и согласование спорных моментов

3.3

Оформление и представление аудиторского заключения

3.4

Подписание акта приема-сдачи выполненных работ

Подписи аудиторской фирмы, печать, дата

Подписи аудируемого лица, печать, дата

* Показатель реквизиты должен быть заполнен в объеме, достаточном для заключения договора

Каждый пункт, приведенный в общем плане, может быть расширен и более подробно приведен в программе аудита. В отличие от общего плана аудита программа может быть составлена и согласована уже после подписания договора. В ходе аудита в нес могут вноситься согласованные изменения, но общие сроки проведения проверки и стоимость выполнения работ менять не рекомендуется. Программа аудита может быть составлена как по всем пунктам общего плана сразу, так и в виде отдельных программ по каждому подпункту. При этом наименование процедуры можно вынести в заголовочную часть. Такое дробное составление документации является несколько непривычным в российской практике ведения документооборота, но, несомненно, удобнее при необходимости внесения изменений. Для примера приведем вариант оформления части программы аудита по разд. 2.7 общего плана аудита "Аудит денежных средств" (табл. 11.3).

Таблица 11.3

Программа аудита

Аудиторская фирма

Аудируемое лицо

Лицензия №..., срок действия

Вид деятельности

Реквизиты *

Реквизиты *

№ пп

Наименование процедур (работ) по общему плану

Период

Ответст

венный

аудитор

Консультант (ответственный) от предприятия

2.7

Аудит денежных средств (счета 50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.)

01.01.2009– 01.03.2009

Ф.И.О.

Зам. гл. бухгалтера

2.7.1

Аудит кассовых операций

2.7.2

Аудит операций по расчетным счетам

2.7.3

Аудит движения денежных средств

2.7.4

Аудит операций по валютным счетам

2.7.5

Аудит операций по специальным счетам

2.7.6

Аудит денежных средств в пути

2.7.8

Аудит финансовых вложений

2.7.9

Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

2.7. 10

Прочие вопросы, связанные со спецификой деятельности организации

Подписи аудиторской фирмы, дата

Подписи аудируемого лица, дата

* Показатель реквизиты может быть заполнен в объеме, удобном для поддержания контактов, и содержать не юридические реквизиты, а телефоны и т.п. контактную информацию

Программа аудиторской проверки, как и общий план аудита, – это документы, которые аудиторам рекомендуется разрабатывать самостоятельно, руководствуясь общими указаниями ФСАД, стандартов саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами, поэтому приведем еще один вариант оформления данного документа (табл. 11.4).

Таблица 11.4

Программа аудиторской проверки

Организация

Аудитор

Проверяемый период

Дата начала проверки

Представленные документы

Проверяемый период

Масштаб выборки

Дата окончания проверки

Проверяемый

сегмент

Аудиторские процедуры

Источники информации

Примечания

В своей практической деятельности аудитор может предусмотреть и другие варианты, являющиеся удобными именно для его аудиторской фирмы.

Письменную информацию по результатам аудита приводить в типовой форме не представляется нужным, так как каждая аудиторская фирма в данном случае использует свои профессиональные знания и умения.

В то же время рекомендуется составлять сводную ведомость по исправлению выявленных нарушений, что позволит не только учесть все выявленные нарушения, но и обеспечит возможность контроля за их исправлением.

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ

исправления выявленных нарушений

п/п

Вид нарушения

Причина

наруше

ния

Сумма, тыс. руб.

Исправительная

запись

Рекомендация по недопущению нарушений впредь

1

2

3

4

5

6

Форма и порядок представления аудиторского заключения представлены во ФСАД № 6 и подробно рассмотрены нами в разд. 9.2.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>