Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом – один из наиболее ответственных участков учета. В процессе ревизии проверяются соблюдение трудового законодательства, правильность начисления заработной платы, денежного довольствия и удержаний из них, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между учреждением и работниками. При этом выполняются такие процедуры как:

  • – оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
  • – подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям;
  • – установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу учреждения, бюджета, других юридических и физических лиц;
  • – проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
  • – контроль соблюдения учреждением налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам, как правило, осуществляется выборочным способом с учетом проверки наличия и правильности оформления документов, подтверждающих начисление пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, листки нетрудоспособности); соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и ТК РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска); арифметической проверки расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Типичные нарушения, выявляемые в ходе проверок расчетов учреждения с сотрудниками по оплате труда:

  • – превышение предельной штатной численности работников;
  • – превышение установленного фонда оплаты труда;
  • – необоснованное начисление стимулирующих выплат, материальной помощи;
  • – неверное исчисление НДФЛ, неправильное применение налоговых вычетов;
  • – неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда или их неправильное заполнение;
  • – принятие к учету неправильно оформленных листков по временной нетрудоспособности;
  • – выплата физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, командировочных;
  • – неправильный расчет среднего заработка;
  • – неправильное исчисление стажа работы.

Проверяемые документы по расходованию денежных средств на оплату труда:

  • – штатное расписание, приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора (контракта), трудовые договоры;
  • – Главная книга (ф. 0504072);
  • – Кассовая книга (ф. 0504514);
  • – Журнал операций по счету "Касса" (ф. 0504071);
  • – Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071);
  • – карточки-справки (ф. 0504417);
  • – табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);
  • – Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048);
  • – расчетно-платежные ведомости (ф. 0504401), расчетные ведомости (ф. 0301010), платежные ведомости (ф. 0504403), расходные кассовые ордера (ф. 0310002);
  • – ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);
  • – записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425).

Контроль штатного расписания включает: проверку оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

При проверке правильности начисления заработной платы в карточках-справках, расчетно-платежных, расчетных ведомостях данные сверяются с табелем учета рабочего времени. Помимо подтверждения основного заработка контролируется наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам; справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда; приказов руководителя о премировании, о выдаче материальной помощи. В табл. 11.5 приведен локальный перечень типичных ошибок при ведении учреждением бухгалтерского учета и норм правовых документов, регламентирующих правильность отражения фактов хозяйственной жизни.

Таблица 11.5

Локальный перечень типичных ошибок при ведении бухгалтерского учета

№ п/п

Нарушение

Основание

Кассовые операции

1

Не установление лимита остатка денежных средств в кассе

П. 2 Порядка ведения кассовых операций

2

Превышение лимита остатка наличных денег в кассе

П. 2 Порядка ведения кассовых операций

3

Осуществление выдачи денежных средств без разрешительной надписи руководителя на заявлении получателя

П. 6.3 Порядка ведения кассовых операций

4

Несоблюдение расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами

Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

5

Не сброшюрованы листы кассовой книги в хронологической последовательности за календарный год

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

6

В расходных кассовых ордерах, ведомостях на выдачу наличных денежных средств отсутствует подпись получателя этих средств

П. 6.2, 6.5 Порядка ведения кассовых операций

7

В кассовом отчете имеются неоговоренные исправления

П. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете;

п. 4.7 Порядка ведения кассовых операций

8

Отсутствие заверительной надписи руководителя и главного бухгалтера о количестве листов кассовой книги

Указания по применению и заполнения форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

9

Выдача денежных средств посторонним лицам без оформленной доверенности

П. 6.1 Порядка ведения кассовых операций

10

Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения

Приложение № 1 к Постановлению Минтрудсоцразвития России от 31.12.2002 №85

И

Непроведение инвентаризации кассы

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

12

Осуществление расчетов с населением наличными деньгами без применения ККТ либо квитанций (бланков строгой отчетности ф. 0504510)

П. 84 приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

Учет операций с основными средствами и материальными запасами

13

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или к материальным запасам по критериям[1]

П. 38 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти органов местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее – приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н)

14

Отсутствие, неправильное или неполное заполнение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, неприменение установленных типовых форм документов

Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н;

п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

15

Нарушения в порядке присвоения (нанесения) инвентарных номеров объектам основных средств

П. 46 приказа Минфина России от 01.12.2010 jNs 157н

16

Неправильное формирование инвентарных объектов основных средств

П. 45 приказа Минфина России от 01.12.2010.Na 157н

17

Несоответствие классификации ОКОФ при отнесении основных средств на счета учета

П. 53 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

18

Не осуществлена инвентаризация перед составлением годовой отчетности основных средств на балансовых счетах учета и забалансовых счетах 01 "Имущество, полученное в пользование", 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей

П. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете;

п. 9 приказа Минфина России от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений"

включительно в эксплуатацию", 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

19

Осуществление ремонта здания без указаний неисправностей и недостатков в актах инвентаризации

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

20

Не выделение в отдельную опись основных средств, непригодных к дальнейшей эксплуатации

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

21

Ошибки определения стоимости при постановке на учет основных средств в зависимости от классификации договора (дарения, безвозмездного пользования)

Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

21.1

При оформлении договора дарения

П. 25 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

21.2

При оформлении договора безвозмездного пользования

П. 32 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

22

Неправильная классификация работ но КОСГУ 310 и 225 (модернизация и восстановление эксплуатационных характеристик здания)

Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

23

Отражение на счетах материальных запасов предметов, срок использования которых превышает 12 месяцев

П. 99 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

24

По данным бухгалтерского учета – наличие материальных запасов, не использовавшихся в течение года и больше

Ст. 34 ВК РФ

25

Фактическое наличие материальных запасов не соответствует данным бухгалтерского учета

Формальное проведение инвентаризации или нарушение п. 112 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

26

Неправильная классификация КОСГУ при изготовлении бланков строгой отчетности из материалов исполнителя и не имеющих степени защиты и как следствие, не отражение в учете поступления и выбытия материальных запасов

П. 118 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н; приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

Расчеты с подотчетными лицами

27

Отсутствие приказа о работниках, имеющих право на получение под отчет денежных средств, и о суммах и сроках, в течение которых подотчетное лицо должно отчитаться по выданным на хозяйственные нужды суммы

П. 213 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

28

Выдача денежных средств под отчет без соответствующего письменного заявления получателя

29

Выдача денежных средств иод отчет работникам, не отчитавшихся по ранее полученному авансу

П. 214 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н

30

Нарушение подотчетным лицом сроков возврата ранее выданных подотчетных сумм

П. 6.3 Порядка ведения кассовых операций

31

Нарушение требований к оформлению авансовых отчетов, отсутствие оправдательных документов, принятие к учету ксерокопий оправдательных документов

П. 216 приказа Минфина России

от 01.12.2010 № 157н;

ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

Расчеты с дебиторами и кредиторами

32

Отсутствие или неправильное заполнение первичных учетных документов

Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н

33

Несоответствие данных аналитического учета показателям бухгалтерской отчетности

Источники данных дебиторской и кредиторской задолженности: Баланс (ф. 0503730), Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769) в составе Пояснительной записки (ф. 0503760), Главная книга (ф. 0504072), акты сверки расчетов

34

Непроведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

35

Списание нереальной к взысканию дебиторской и просроченной кредиторской задолженности без соответствующего документального обоснования[2]

П. 110 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н; Уголовно-процессуальный кодекс РФ; Закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"; ст. 298 ГК РФ

36

Неприменение мер ответственности к поставщикам (подрядчикам, исполнителям) за ненадлежащее и несвоевременное исполнение контрактов (договоров)

Условия заключенных договоров

  • [1] Письмо Минфина России от 27.02.2012 № 02-07-10/534: "Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относится к компетенции получателя бюджетных средств, принимающего решение по указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции по бюджетному учету, исходя из предназначения материальных ценностей и порядка их использования".
  • [2] Мнение специалиста Минфина России изложено в письме Минфина России от 29.05.2012 № 02-06-10/1902: "Наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства по основаниям, предусмотренным Законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", является достаточным основанием для принятия решения субъектом учета о соответствующей дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника, с балансового учета".
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >